2，《遼寧省地方稅務局關于擬上市中小企業(yè)個人所得稅征收有關問題的通知》遼地稅函[2012]263號
根據(jù)省政府領導批示精神，對列入遼寧省人民政府金融工作辦公室（以下簡稱“省金融辦”）重點擬上市企業(yè)名單內(nèi)的企業(yè)，將企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值部分轉(zhuǎn)增投資者個人股本的，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為投資者個人股本的，可向省地方稅務局備案后，在轉(zhuǎn)增投資者個人股本時投資者暫不繳納個人所得稅，投資者在取得股息紅利或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，一并繳納個人所得稅。
3，其它地區(qū)沒有出臺文件，但大多對個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資沒有繳納個人所得稅。
三、41號文件會令富豪老板們顫抖—高額稅負怎樣變現(xiàn)
典型案例：2015年3月2日晚間，廣東世榮兆業(yè)(002016)股份有限公司公告稱，公司向董事長梁家榮發(fā)行股份購買其持有的珠海（樓盤）市斗門區(qū)世榮實業(yè)有限公司23.75%股權(quán)，交易價格10.29億元。本次交易完成后，公司持有世榮實業(yè)100%的股權(quán)。
公告顯示，本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的發(fā)行價格為6.31元/股，該價格不低于定價基準日前20個交易日的股票交易均價(6.309元/股)。發(fā)行股票購買資產(chǎn)部分的發(fā)行數(shù)量為1.63億股，購買資產(chǎn)的金額為10.29億元。
此交易原本暫不征個稅，梁家榮在增發(fā)時可能也未想到此筆交易會產(chǎn)生至少1.8億以上的個人所得稅。即使分期五年繳納，心有不甘吧。
我們拭目以待珠海地稅與世榮兆業(yè)如何斗法？
類似世榮實業(yè)的案例比比皆是，原來老板們、財務們、專家們、中介們都認為不應馬上征稅，都不會相信稅局會采取措施征稅。今后增資、增發(fā)、重組、非貨幣交易需要倍加小心。
四，個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資，曾經(jīng)是，目前仍是中介機構(gòu)的重大籌劃賣點，很多企業(yè)嘗試，規(guī)避企業(yè)所得稅的同時，規(guī)避個人所得稅。
具體做法：
中介與個人或企業(yè)簽訂稅務籌劃咨詢服務協(xié)議，代理辦增資業(yè)務，收費大多在20萬到100萬之間。
1，中介代理以股東個人申請專利。（基本上沒有成本費用）
2，找評估機構(gòu)高價評估此專利然后投資（如評估1000萬元），實收資本增加。
3，被投資企業(yè)計無形資產(chǎn)1000萬，十年或合同約定短時間攤銷記企業(yè)成本費用。（研究開發(fā)費也可以加計扣除）
4，N年后企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或注銷企業(yè)，分回這1000萬投資。
以上環(huán)節(jié)，理論上可以征稅，但由于目前征管體制的技術手段無法監(jiān)控，導致稅款大量流失。征稅的寥寥無幾。
讓319文件以來，個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資流失財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅數(shù)百億計，中介得利也要數(shù)億計。
41號文件出臺解決了征稅的難題，雖然五年分期征稅，但也給了基層征收局一個執(zhí)法的依據(jù)。
一個離奇而又現(xiàn)實的籌劃失敗訴訟案：上海市徐匯區(qū)人民法院無形資產(chǎn)增資服務糾紛案民事判決書（2015-03-05）
經(jīng)審理查明，2014年7月1日，原、被告簽訂《咨詢協(xié)議書》，主要約定：被告原注冊資本101萬元，實收資本101萬元，增資到注冊資本1,200萬元，擬取得新營業(yè)執(zhí)照，注冊資本1,200萬元，驗資報告、新公司章程中實收資本中無形資產(chǎn)為1,099萬元，被告委托原告對增資無形資產(chǎn)資本進行整體咨詢；咨詢業(yè)務時限為自被告提供原告要求的所有公司資料及技術資料之日起45個工作日完成項目；咨詢業(yè)務范圍包括前期寫可行性研究報告，出具評估報告，財產(chǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議和驗資報告；問題在于：如果真的是以無形資產(chǎn)增資1099萬，則面臨20%個人所得稅，在專利完成后被告沒有采用，也沒有支付費用。
五，41號文件出臺，對地稅來說是貌似優(yōu)惠政策的殺伐利器，必將選擇性執(zhí)法。
個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資分期五年繳納的政策，在上海自貿(mào)區(qū)試驗，恐怕沒有較大企業(yè)應用過吧，就是小企業(yè)有應用的案例嗎？不能說是試驗成功。
如今匆忙推出，如嚴格執(zhí)行，2015年地稅將追繳股東五年來的稅款，直至血流成河。主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，板板上市公司將哀鴻遍野。
41號文件規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款。注意追溯范圍（5年內(nèi)未納稅的）。超過4年的，本年一次性繳納。因為沒有分攤期間了。超過3年的，分2年繳納。為什么沒有規(guī)定五年以上的要在4月1日繳納？因為征管法的限制。
已經(jīng)五年以上的非貨幣資產(chǎn)投資怎么辦？《征管法》第五十三條 因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收稅款滯納金。納稅人、扣繳義務人因過失未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、稅款滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
如果有催繳通知書、責令改正通知書等證明稅務機關處理過，企業(yè)股東欠繳個人所得稅的，應繼續(xù)追征。五年以上未追繳的，難道無法追繳了嗎？
江蘇地稅的小伙伴們，還記得這個文件嗎？國稅函[2011]89號：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。張桂平張康黎父子個人所得稅可能就此真的成為神馬浮云了。
六、41號文件的命運
1，文件歸文件，執(zhí)行歸執(zhí)行。
2，富豪抵制，抓大放小，選擇性執(zhí)法在所難免。
3，不超過5個公歷年度內(nèi)（含）如何合理確定分期繳納個人所得稅，將是稅企爭議焦點。
5，各地理解和執(zhí)行會有大不同。
6，存在納稅必要資金，征稅仍然困難重重。
7，不排除一段時間后流于形式。
8，不排除大范圍執(zhí)行遇阻，也可能會像118號文一樣無影無蹤。
五年爭執(zhí)、多方糾結(jié)、鼓勵打擊、褒貶不一，效果我們拭目以待！
