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| 灘涂業增值稅稅收籌劃 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：1623 |
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| “走過那條小河，你可曾聽說，有一個女孩她曾經來過……還有一群丹頂鶴輕輕地輕輕飛過。”這首由著名女歌星甘萍演唱的《一個真實的故事》講述的是一位為勇救丹頂鶴而犧牲的姑娘的故事。故事的主人翁叫徐秀娟，她工作的地方就是江蘇鹽城珍禽自然保護區。一個真實的故事打動了全國人的心，一個真實的故事就發生在廣袤的沿海灘涂。江蘇鹽城是海洋灘涂資源大市，海岸線全長582公里，境內灘涂面積達683萬畝，占江蘇75%，是全國的14﹪，而且鹽城的灘涂每年還以2－5萬畝左右成陸速度向大海延伸。灘涂資源具有獨特的區域優勢，既是天賦的寶貴資源，也是最具潛力的后發優勢，不但是鹽城，也是江蘇的后備土地資源。隨著地方經濟建設的快速發展，灘涂的開發利用步伐也在不斷加快，因此，灘涂稅收籌劃自然而然地就被提到各級黨委、政府及有意向投資于灘涂的廣大投資者的議事日程上來?！ V袤的沿海灘涂，集種植業、捕撈業、養殖業、租賃（承包、承租）業、農產品初加工業、農產品深加工業、旅游服務等行業于一灘一涂，涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、印花稅等諸多稅種。在這里，無論是二產還是三產，都與一產緊緊相連密不可分，前店后坊也好，公司加農戶也罷，我們要充分利用現行的稅收優惠政策，積極營造政策“洼地”，對海涂開發項目、墾植企業集團、新建的臨海工業企業、各類外向型開發區，給予一定的優惠政策，使金色的灘涂光芒萬丈?！ ∫弧⒃鲋刀悺！ ┩可婕暗亩愂栈I劃空間比較大的增值稅項目主要是與種植業、捕撈業、養殖業等相關聯的農產品初加工、深加工等產業。相關稅收政策及籌劃思路如下： ?。ㄒ唬┱咭罁 ?、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定：“農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。”實施細則進一步明確規定，條例所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業，農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。即對直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人銷售自產的初級產品免征增值稅?！ ?、《財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規定：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%.” 3、《財政部國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）規定：“增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品，可按照《財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。” 4、《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]288號）規定，對增值稅一般納稅人購進免稅農產品所使用的收購憑證，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局應嚴格管理。對收購憑證的發放、使用、保管，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局作出統一的規定。增值稅一般納稅人購進免稅農產品應使用稅務機關批準的收購憑證，對其使用未經稅務機關批準的收購憑證，以及不按稅務機關的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農產品不得計算進項稅額抵扣?！ ?、《國家稅務總局關于加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》（國稅函[2005]545號）進一步明確，應加強對增值稅專用收購憑證真實性的審核，強化評估，嚴格稽查，有偷騙稅問題的，應依法嚴肅查處?！ ?、《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），加大對農民專業合作社涉農稅收政策扶持力度，規定：“一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。”并從2008年7月1日起執行。 ?。ǘ┗I劃思路 1、劃大核算單位為小核算單位，前農業后加工業，相互形成購銷關系。對于以農產品為原料進行農產品初加工、深加工、精加工的企業來說，稅收籌劃思路可以采取劃大核算單位為小核算單位，或者實行前道工序農業后道工序加工業，前后相互形成購銷關系，充分利用增值稅抵扣進項稅額政策，以期達到節約稅收成本的目的。 黃海金色灘涂肉品有限公司是增值稅一般納稅人，以農產品為原料，主要從事生豬的飼養、屠宰、肉制品加工銷售業務。2007年出欄生豬11000頭，當年生產取得分割肉銷售收入1000萬元，肉制品銷售收入2000萬元（加工生肉成本1200萬元）。企業主要扣除項目有電力、燃料、輔料及修理用備件等，合計允許低扣進項稅額為100萬元。 |
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