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| 根據(jù)所得性質(zhì)確定非居民企業(yè)所得稅納稅方式 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：551 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，出臺(tái)了一系列針對(duì)非居民企業(yè)的稅收政策，將非居民來(lái)源于我國(guó)的所得大體分為兩大類(lèi)：積極所得和消極所得。積極所得，主要表現(xiàn)為來(lái)我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得，具體包括提供勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得。消極所得，主要表現(xiàn)為在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或其他所得。按照現(xiàn)行非居民企業(yè)涉稅政策規(guī)定，兩類(lèi)所得的課稅規(guī)則完全不同，實(shí)際操作中要注意分清兩類(lèi)所得。 企業(yè)所得稅有別于預(yù)提所得稅 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，我國(guó)有權(quán)征收企業(yè)所得稅，適用稅率為25%.非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，我國(guó)有權(quán)征收企業(yè)所得稅，基本稅率為20%?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定，非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得減按10%的稅率征收所得稅，實(shí)行源泉扣繳方式，又稱(chēng)預(yù)提所得稅?！ ?shí)務(wù)中會(huì)遇到這樣的問(wèn)題：我國(guó)某公司支付給境外公司的傭金要不要繳稅？怎么繳稅？首先，對(duì)支付給境外公司的傭金不能按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，因?yàn)閭蚪鹗翘峁﹦趧?wù)而獲得的報(bào)酬，屬于積極所得，應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅率。其次，能否按25%的稅率征收企業(yè)所得稅還須結(jié)合勞務(wù)發(fā)生地和稅收協(xié)定，看是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)判定。 匯算清繳有別于源泉扣繳 根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]6號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]11號(hào)）和《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）的規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得這類(lèi)積極所得征收企業(yè)所得稅的管理，類(lèi)同于我國(guó)居民企業(yè)的管理，實(shí)行按納稅年度計(jì)算、分季度預(yù)繳、年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款的管理辦法。該類(lèi)非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送稅法要求的相關(guān)資料?！ 《鴮?duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）的規(guī)定，我國(guó)征收企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)行源泉扣繳，以支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，從支付或到期應(yīng)支付（未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用）的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅?！ ?yīng)納稅所得額的計(jì)算規(guī)定不同 非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得有據(jù)實(shí)征收和核定征收兩種方式?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）規(guī)定，非居民企業(yè)設(shè)置有完整的賬簿，能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。若會(huì)計(jì)賬簿不健全等原因不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，采取收入總額核定法、成本費(fèi)用核定法、經(jīng)費(fèi)支出換算法核定征收。 《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）對(duì)消極所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算作出了明確的規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不得扣除稅費(fèi)支出，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；消極所得以實(shí)際征收率作為扣繳稅率（10%或協(xié)定稅率）。當(dāng)然，如果境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂合同時(shí)，凡合同中約定由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。 稅務(wù)登記要求不同 對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）要求強(qiáng)化這類(lèi)積極所得的登記管理，具體包括非居民企業(yè)自身的稅務(wù)登記（含合同簽訂時(shí)的稅務(wù)登記和項(xiàng)目完工登記）、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記以及發(fā)包人的稅務(wù)登記。 對(duì)于非居民企業(yè)只取得來(lái)源于我國(guó)的消極所得，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 但是，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)合同的，扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，如果合同有修改、補(bǔ)充、延期的，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》等資料。需要注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 適用的稅收協(xié)定條款不同 如果非居民企業(yè)居住國(guó)與我國(guó)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，則非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得可以適用比國(guó)內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收協(xié)定條款來(lái)繳稅。但是，兩類(lèi)所得適用的協(xié)定條款不同。對(duì)于來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，適用協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款。也就是說(shuō)，對(duì)于非居民企業(yè)取得的來(lái)源于我國(guó)的此類(lèi)積極所得，稅收協(xié)定都稱(chēng)之為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的前提是對(duì)方在我國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)成為我國(guó)對(duì)這類(lèi)積極所得有無(wú)征稅權(quán)的關(guān)鍵。 而對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，分別適用于協(xié)定的股息條款、利息條款、特許權(quán)使用費(fèi)條款、財(cái)產(chǎn)收益條款。這里應(yīng)注意，非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國(guó)的租金并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的租賃條款，而是一并適用特許權(quán)使用費(fèi)條款。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)這類(lèi)消極所得，協(xié)定規(guī)定締約國(guó)雙方都有課稅權(quán)，所以不存在征稅權(quán)的判定問(wèn)題。這與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的征稅規(guī)則截然不同?！ ∠硎芏愂諈f(xié)定待遇的備案手續(xù)有別于審批手續(xù) 非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）的規(guī)定，辦理相應(yīng)的審批或備案手續(xù)，否則不得享受有關(guān)協(xié)定待遇?！ 「鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)文件的要求，非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，如果對(duì)方在我國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)這類(lèi)積極所得需要享受稅收協(xié)定免稅待遇的，非居民企業(yè)要按規(guī)定進(jìn)行備案，并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》、稅收居民身份證明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 而對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，需要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的，非居民企業(yè)要按規(guī)定提出審批申請(qǐng)，并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表》，《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》，稅收居民身份證明，與取得所得相關(guān)的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 |
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