河南省有一家門窗制造有限公司，為增值稅一般納稅人，屬于建材行業(yè)，主要從事鋁合金門窗、型材、管材、膠條生產(chǎn)加工銷售。其中鋁合金門窗是其主打產(chǎn)品，公司經(jīng)常與房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂大宗的工程鋁合金門窗銷售協(xié)議。由于鋁合金門窗的安裝需要一定的技術(shù)，房產(chǎn)開發(fā)公司通常要求他們提供安裝勞務(wù)，結(jié)算時(shí)比不需提供安裝勞務(wù)的單獨(dú)銷售就要多一塊安裝勞務(wù)費(fèi)。
公司經(jīng)理對(duì)安裝費(fèi)按17%稅率繳納增值稅而又沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣實(shí)在是不甘心，就讓財(cái)務(wù)人員考慮有沒有什么節(jié)稅的好方法。財(cái)務(wù)人員在分析了相關(guān)稅收規(guī)定后，為其設(shè)計(jì)了一個(gè)籌劃方案：把門窗銷售合同與勞務(wù)安裝分開核算，一個(gè)銷售安裝合同從財(cái)務(wù)處理上分成兩部分，將鋁合金門窗按生產(chǎn)成本計(jì)算繳納增值稅，合同收入扣除鋁合金門窗成本后其余收入確認(rèn)為勞務(wù)安裝收入，按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，與增值稅17%的稅率相差14%，這樣就可以節(jié)約不少稅金支出。
財(cái)務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)這樣處理的依據(jù)是，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”企業(yè)已經(jīng)做到了分開核算，所以也就可以分開納稅。
近日，企業(yè)所在地的國(guó)稅稽查局對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題。檢查人員查閱了企業(yè)近年來簽訂的所有合同協(xié)議，了解了款項(xiàng)支付方式后得出結(jié)論，這其實(shí)是混合銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅”，從合同簽訂和款項(xiàng)支付來看，這是一項(xiàng)銷售行為，不能人為割裂開來。
另外，如果企業(yè)要將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)完全分開核算，不能只從財(cái)務(wù)上簡(jiǎn)單處理，而必須滿足相關(guān)條件。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文的規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：
（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。該通知同時(shí)指出了自產(chǎn)貨物的范圍，包括了鋁合金門窗。該公司既無建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，又沒有在分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，所以應(yīng)就全部收入繳納增值稅。
據(jù)此，國(guó)稅稽查局根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定“因納稅人、扣繳義務(wù)不計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)國(guó)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年”，責(zé)令該單位補(bǔ)繳少繳的稅款20多萬元，并按日加收滯納金。
補(bǔ)繳了稅款、滯納金后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)人員不好意思地說：“我把稅收籌劃想的簡(jiǎn)單化了，稅收籌劃不能僅從帳務(wù)上處理，稅收籌劃應(yīng)在業(yè)務(wù)沒發(fā)生就開始設(shè)計(jì)方案，并在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中考慮重要因素的變化。這樣的教訓(xùn)我以后的一定吸取?！?/FONT> |
