筆者在稅收稽查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)由于資金緊張或業(yè)務需要向本單位內(nèi)部職工和本單位內(nèi)部職工以外個人臨時借款，在支付借款利息時的借款利率一般均遠高于銀行貸款利率。在實際操作中，一些企業(yè)在臨時借款利息的支付渠道上做起了文章，變“陽光操作”為“賬外處理”，以達到多列支費用少繳企業(yè)所得稅和少扣繳或不扣繳個人所得稅的目的。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)有關規(guī)定，計算企業(yè)所得稅利息扣除額。企業(yè)除向關聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時符合以下兩個條件：
一、企業(yè)與個人之間的借貸是真實合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
二、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個人集資應憑真實、合法有效憑證，在稅前扣除有關利息支出費用。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于我國目前對金融企業(yè)利率的要求，企業(yè)在按照合同首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。
同時個人所得稅法規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。
因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應要求借款人到稅務機關繳納營業(yè)稅及附加、“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務機關開具的正式稅務發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發(fā)票等資料進行賬務處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。 |
