編者按：近日，有不少朋友咨詢支付境外服務(wù)費(fèi)究竟要不要扣繳增值稅，雖以前寫過(guò)小文做過(guò)解答，但鑒于常見(jiàn)且有不少朋友咨詢，現(xiàn)重新梳理并與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
支付境外服務(wù)費(fèi)究竟要不要扣繳增值稅？
這個(gè)問(wèn)題啊？有的老師認(rèn)為要扣繳，也有老師認(rèn)為不扣繳。
每日一稅認(rèn)為：以上兩種觀點(diǎn)，從結(jié)果看都對(duì)，但需要說(shuō)明其前提。本文就該話題進(jìn)行具體討論。
情形01：境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi)，且境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在境內(nèi)提供服務(wù)的，需要代扣代繳增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）
第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；
【案例01】A公司購(gòu)買境外X律師所的境外投資法律服務(wù)，X律師所在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外律所派律師到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，支付給境外律師所的服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)。
延伸閱讀：最新例解支付境外費(fèi)用的財(cái)稅處理
情形02：境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi)，且境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在境外提供服務(wù)的，需要代扣代繳增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第二十條第一款
【案例02】A公司購(gòu)買境外X律師所的境外投資法律服務(wù)，為境內(nèi)的投資決策部門提供服務(wù)，X律師所在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外律所沒(méi)有派律師到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，屬于境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)銷售服務(wù)，支付給境外律師所的服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)。
情形03：境內(nèi)納稅人支付境外服務(wù)費(fèi)，完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不需代扣代繳增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）
第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
【案例03】A公司購(gòu)買境外X律師所的境外投資法律服務(wù)，為境內(nèi)的投資決策部門提供服務(wù)，X律師所在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外律所沒(méi)有派律師到我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)，屬于境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)銷售服務(wù)，支付給境外律師所的服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)按規(guī)定不需要代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)。
【案例04】A公司高管在境外某國(guó)出差，開(kāi)會(huì)租用境外某酒店的會(huì)議室，支付租金，由于境外酒店出租辦公室屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，則A公司不需代扣代繳增值稅。
特別提示：境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
根據(jù)以上規(guī)定，扣繳義務(wù)人在扣繳增值稅時(shí)，應(yīng)按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1 稅率）×稅率
特別需要注意的是，按照上述公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，無(wú)論購(gòu)買方支付的價(jià)款是否超過(guò)500萬(wàn)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。
