有限合伙制私募股權(quán)投資基金在江蘇省昆山市呈井噴性增長，2012年初只有15家，目前已注冊成立250余家，募集資金達206億元。這些私募股權(quán)投資基金不僅結(jié)構(gòu)、層次紛繁復(fù)雜，環(huán)節(jié)與方式形形色色、錯綜交錯，而且資本投資方向更是涉及影視、金融、房地產(chǎn)、高科技等各類領(lǐng)域。與私募股權(quán)投資基金的蓬勃發(fā)展相比，相關(guān)稅收政策明顯滯后。規(guī)范私營合伙企業(yè)的稅收政策2000年就出臺，已經(jīng)滿足不了企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)類型。
近年來，企業(yè)財務(wù)人員對合伙制私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)稅收問題的咨詢?nèi)諠u增多，他們對政策的理解與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的口徑有較大分歧?，F(xiàn)結(jié)合蘇州市昆山地稅局管轄的一家有限合伙制私募投資基金企業(yè)的納稅咨詢，談?wù)動邢藓匣镏扑侥纪顿Y基金的相關(guān)涉稅政策。
該企業(yè)成立于2012年，由30位出資者組建，其中法人企業(yè)1位（擔(dān)任該合伙企業(yè)的執(zhí)行合伙人），自然人29位，出資額為147000萬元，2012年~2014年度共發(fā)生兩種類型的業(yè)務(wù)，即對外投資股權(quán)的轉(zhuǎn)讓和委托銀行貸款。
該企業(yè)認為：
1.委托銀行貸款取得的利息收入，應(yīng)該與股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理的方式一致，在扣除成本費用后以實際分配給各合伙人的金額，按照“個體生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目繳納5%~35%的個人所得稅。
2.對于各個合伙人分配收益的涉稅問題，企業(yè)認為應(yīng)該按照實際分配到個人的金額征收個人所得稅，未分配的收益部分不予征稅。
3.該企業(yè)合伙協(xié)議中明確約定，法人企業(yè)擔(dān)任合伙企業(yè)的管理人和普通合伙人，各方同意，合伙企業(yè)在存續(xù)期間應(yīng)按照約定向其支付“管理費”。合伙企業(yè)3個年度共計提管理費用達882萬元并全額支付給法人企業(yè)。企業(yè)認為，該筆費用全額支付且已開具了發(fā)票，應(yīng)全部在稅前扣除。
針對納稅人的觀點，稅務(wù)人員對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理及主要辦稅人員進行了相關(guān)政策的宣傳和輔導(dǎo)。
首先，關(guān)于委托銀行貸款利息如何納稅的問題?！?/FONT>〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。個人所得稅法第六條第六款規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。雖然《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅[2000]91號）第四條規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。此條所說的利息收入專指企業(yè)日常經(jīng)營存放在銀行的資金產(chǎn)生的銀行存款利息收入，而不包括包括將資金對外投資運營產(chǎn)生的利息、股息、紅利等收益。因此該企業(yè)取得的委托貸款利息收入應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，而不能并入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。
其次，關(guān)于各合伙人分配收益的納稅問題?！丁搓P(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定：以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。財稅[2000]91號第五條規(guī)定：
個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。
因此企業(yè)應(yīng)該將分回的全部投資收益按照合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例履行申報義務(wù)，不能僅就實際分配到個人的部分納稅。
最后，關(guān)于普通合伙人取得管理費稅前扣除的問題。財稅[2000]91號文件第十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。該法人企業(yè)既是企業(yè)的出資者，又同時擔(dān)任企業(yè)的經(jīng)營管理角色，是企業(yè)的主導(dǎo)者、更是決策者，因此該法人性質(zhì)的合伙人與該合伙企業(yè)是關(guān)聯(lián)關(guān)系。其相互間收取、支付的價款、費用應(yīng)遵循獨立交易的原則。
為此稅務(wù)人員對轄區(qū)內(nèi)其他經(jīng)營類似業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)進行了全面的調(diào)查研究，包括業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)時間、業(yè)務(wù)單位成本等基本數(shù)據(jù)，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)對于執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人提取“管理費”，合伙企業(yè)法有明確的規(guī)定，但對于提供的標(biāo)準及具體依據(jù)目前國家仍沒有出臺相關(guān)的操作或管理規(guī)定。
但企業(yè)行業(yè)內(nèi)部卻有一些約定俗成的規(guī)則，稅務(wù)局認為對于行業(yè)內(nèi)部大家通行的標(biāo)準具有公允及合理性，依據(jù)行業(yè)標(biāo)準及企業(yè)自身實際情況，最終稅務(wù)機關(guān)認為該企業(yè)合理的“管理費”應(yīng)為705.6萬元元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額176.4萬元。 |
