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| 一起罕見(jiàn)案例顯示：母公司也能構(gòu)成境外子公司常設(shè)機(jī)構(gòu) |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/10/10 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：736 |
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北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員在對(duì)A公司進(jìn)行對(duì)外投資情況調(diào)研時(shí)，意外發(fā)現(xiàn)一條重要線索，順藤摸瓜查實(shí)A公司構(gòu)成了香港X公司設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)，最終查補(bǔ)稅款396萬(wàn)元，并于近日組織入庫(kù)。在調(diào)查此案的過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，目前內(nèi)地企業(yè)在境外（特別是香港特別行政區(qū)）設(shè)立投資公司的情況比較多。實(shí)踐中，境外公司在境內(nèi)設(shè)立的公司或代表處被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形很普遍，但境內(nèi)公司在境外設(shè)立公司后，境內(nèi)公司被認(rèn)定為境外公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形卻很鮮見(jiàn)。
注冊(cè)在北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的A公司，由某大型國(guó)有控股集團(tuán)和著名的某日本電機(jī)公司共同投資設(shè)立。根據(jù)權(quán)威機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)，A公司位列中國(guó)工業(yè)機(jī)器人公司排行榜前10位，屬于行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)。北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員在開(kāi)展對(duì)外投資情況的摸底調(diào)研過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)A公司在香港投資設(shè)立了X公司。截至2013年底，香港X公司賬面有近1300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收政策宣傳時(shí)，稅務(wù)人員敏銳地捕捉到了企業(yè)辦稅人員的一句話：“其實(shí)我們香港公司沒(méi)有人，要不是為了做轉(zhuǎn)口貿(mào)易也不會(huì)在香港設(shè)公司”。
為了切實(shí)掌握企業(yè)的實(shí)際情況，開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局特別成立了專案調(diào)查小組，實(shí)地走訪A公司，并與公司財(cái)務(wù)部、稅務(wù)部、銷(xiāo)售部等多個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了深入溝通，更充分地了解了香港X公司的經(jīng)營(yíng)情況。經(jīng)調(diào)查，香港X公司只設(shè)一名董事，董事本人長(zhǎng)期在中國(guó)境內(nèi)居住，公司從2009年底才正式開(kāi)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，與客戶的合同主要由A公司業(yè)務(wù)員以郵件的方式同最終客戶談簽，收付款通過(guò)在平安銀行北京分行開(kāi)立的離岸賬戶以網(wǎng)上銀行方式進(jìn)行交易結(jié)算。調(diào)查小組還調(diào)取了香港X公司的相關(guān)業(yè)務(wù)合同和財(cái)務(wù)核算資料，進(jìn)一步確認(rèn)了香港公司的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)是由A公司負(fù)責(zé)。同時(shí)，通過(guò)翻閱香港X公司2009年~2014年度的審計(jì)報(bào)告，整體掌握了該公司的累計(jì)盈利情況，為計(jì)算應(yīng)納稅款打下堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
根據(jù)調(diào)查的情況，境內(nèi)A公司作為香港X公司的非獨(dú)立代理人，已經(jīng)構(gòu)成了在大陸的常設(shè)機(jī)構(gòu)。作為非居民企業(yè)的香港X公司，雖然在香港實(shí)現(xiàn)了盈利，但其取得的所得與其在大陸所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)就其所得繳納企業(yè)所得稅。開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局最終根據(jù)內(nèi)地和香港稅收安排和企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并指定A公司進(jìn)行稅款扣繳，入庫(kù)稅款396萬(wàn)元。
在此次調(diào)查過(guò)程中，北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局還專門(mén)對(duì)此案的適用政策進(jìn)行了深入研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)于類(lèi)似X公司的案例，相關(guān)稅收政策較多，需要具體問(wèn)題具體分析。除了被認(rèn)定為香港公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一情況外，還有兩種可能被進(jìn)行其他稅務(wù)處理的特殊情況。
一種情況是，如果企業(yè)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）的規(guī)定，可以被認(rèn)定為境外注冊(cè)的中資控股居民企業(yè)。在這種情況下，應(yīng)該將該企業(yè)視為居民企業(yè)，實(shí)施相應(yīng)的日常稅收管理即可。
提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第22號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》等文件的公告，本法規(guī)第五條自2015年6月1日起修改。
相關(guān)政策——國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告
還有一種情況是，如果企業(yè)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（國(guó)主席令第63號(hào)）第四十五條：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。”那么，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（國(guó)稅函〔2009〕37號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)可能被認(rèn)定成為受控外國(guó)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)歸屬于該企業(yè)的所得進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
作者單位：北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局 |
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