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近日，財政部、國家稅務總局聯合下發了《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號），就納稅人取得地方政府債券利息所得有關所得稅優惠政策進行了明確。一、所得稅的處理通知下發之前地方政府債券利息收入所得稅并無優惠，而國債收入為免稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條（一）國債利息收入為免稅收入；《中華人民共和國個人所得稅法》第四條二、國債和國家發行的金融債券利息免納個人所得稅。通知一、對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。2009年新疆維吾爾自治區政府債券(一期) 首期地方政府債券2009年4月3日上市，通知下發之后，在我國發行的地方政府債券產生的利息所得稅將全部獲得免征優惠，以前年度多繳的企業所得稅可獲退或抵。轉讓應交所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第十六條　企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。《中華人民共和國個人所得稅法》五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。無所得稅優惠規定。企業所得稅《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。和國債利息不同，國債利息收入的確認有特別的規定，總局公告2011年第36號一、企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。未到記息期轉讓國債隱含利息可確認為國債利息收入免稅。國債利息收入國債持有期間滋生利息為國債利息收入，而合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。比如A企業2X11年1月1日購買2X11年第一期記賬式國債（10年期到期一次還本付息）40萬張，票面年利率10%，每張面值100元，成本價100元/張；次年1月1日出售票40萬張，出售價115元/張。國債利息收入=40×100×10%×1=400萬元國債轉讓產生的所得=40×115-400-40×100=200萬元如果不是國債而是地方政府債券地方政府債券利息收入=0地方政府債券轉讓產生的所得=40×115-40×100=600萬元二、營業稅的處理債券利息收入須繳納營業稅。《金融保險業營業稅申報管理試行辦法》國稅發[2000]15號 [全文廢止] 六、（一）金融機構往來利息收入（包括購買金須融機構發行的債券取得的利息收入）不征營業稅。《金融保險業營業稅申報管理辦法》國稅發[2002]9號將金融機構往來利息收入包括購買金融機構發行的債券取得的利息收入的規定刪除。《國家稅務總局關于國有獨資商業銀行、國家開發銀行承購金融資產管理公司發行的專項債券利息收入免征稅收問題的通知》財稅[2001]152號一、國有獨資商業銀行、國家開發銀行購買金融資產管理公司發行的專項債券利息收入免征營業稅。《金融保險業營業稅申報管理辦法》第五條貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現、押匯方式）的業務。從上述相關規定看債券利息須交納營業稅。國債利息收入不征收營業稅。經請示國家稅務總局同意，安徽省地方稅務局下發的《關于金融保險業營業稅若干政策問題的通知》皖地稅[1998]269號第二條規定，對金融機構購買國家發行的各種債券，其取得的利息收入不征收營業稅。而地方政府債券利息收入須征收營業稅。地方政府債券利息收入在處置時納稅。財稅〔2003〕16號文規定：金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2009年新營業稅政策頒布實施后，取消了“非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或者期貨不征收營業”稅的規定。將金融商品買賣業務擴大到所有的納稅人。因此，納稅人收到債券利息時并不須要申報納稅，而是在納稅人賣出債券時把收到債券利息作為債券的購入價的減項，按“金融保險業”稅目中的金融商品買賣業務申報納稅。如果納稅將債券持有至到期，債券利息收入如何申報納稅尚無規定，筆者認為比照金融商品買賣業務處理。　如果納稅人是個人則暫免征收營業稅。《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。按上例，假設A企業持有期間獲得了200萬元的利息收入。國債轉讓“金融保險業”營業稅=（40×115-40×100）×5%=30萬元地方政府債券轉讓“金融保險業”營業稅={40×115-（40×100-200）}×5%=40萬元

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