2015-08-29 安徽蕪湖市地稅局
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條第三款）
根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)所得稅中關(guān)于特許權(quán)使用費收入的定義：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條）
稅收協(xié)定中關(guān)于“特許權(quán)使用費”的定義是：指使用或有權(quán)使用文學、藝術(shù)或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，專利、商標、設(shè)計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的信息所支付的作為報酬的各種款項。
針對于特許權(quán)使用費支付應重點關(guān)注的稅務(wù)風險：
1．支付金額超過合同總金額或支付標準與合同約定不符；
2．人為地將一份合同分解為多份緊密關(guān)聯(lián)的合同，以支付與特許權(quán)使用費相關(guān)聯(lián)的技術(shù)服務(wù)、培訓費、資料費等名義單列合同，以規(guī)避納稅。
3．享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠待遇的，但又同時支付大額特許權(quán)使用費；
4.向避稅地支付較多特許權(quán)使用費或不予征稅的勞務(wù)費；
5．混淆特許權(quán)使用費與服務(wù)費用，如以技術(shù)服務(wù)費名義取代特許權(quán)許可使用，規(guī)避扣繳非居民企業(yè)所得稅。
6．支付特許權(quán)使用費同時支付較多勞務(wù)費用的，是否存在重復收取費用；
7．交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系且支付金額巨大、支付標準發(fā)生變化、支付標準與營業(yè)常規(guī)差異較大；
8．經(jīng)營狀況未發(fā)生變化而新增支付項目，改變支付標準或者支付流向發(fā)生變化；
9．特許權(quán)使用費支付標準、額度是否與行業(yè)常規(guī)不符。
10．非居民企業(yè)收取的全部價款和價外費用總計小于合同中表明應收取的價款
針對于利息支付應重點關(guān)注的稅務(wù)風險：
1．向關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他非金融企業(yè)支付利息超過稅法規(guī)定的標準(資本弱化)；
2．有安排費、承諾費和代理費等視同利息合并征稅的費用發(fā)生；
3．境內(nèi)金融機構(gòu)支付給其海外分支機構(gòu)的利息未扣繳非居民企業(yè)所得稅；
4．國內(nèi)外匯指定銀行自身對外融資，如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付、出口風險參與、境外分行出口代償以及其他債務(wù)所涉及的對外支付利息項目；
5.支付利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率
6．居民企業(yè)境外資金融通、對外支付的財務(wù)費用、在建工程利息資本化、進口設(shè)備利息支付、大宗商品貿(mào)易項下支付利息等情況。
7．合同約定由境內(nèi)企業(yè)負擔非居民企業(yè)稅款的，未將不含稅收入換算為含稅收入計算征稅
