二0一一年二月十四日
上述個稅沒有征收入庫的原因主要是納稅必要資金問題。
我國的個人所得稅制，納稅方式主要是扣繳。不支付現(xiàn)金，扣繳困難。
考慮到納稅必要資金問題，以及富豪話語權(quán)，更重要的是擔(dān)心影響資本市場。
總局以非貨幣資產(chǎn)評估增值個稅問題，和資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本問題，遲遲未給予明確的解釋。對各地超越權(quán)限，緩征免征個稅聽之任之。
一個經(jīng)典的在線訪談回答，說明一定問題。
2012年3月30號人民網(wǎng)，國家稅務(wù)總局“稅收?發(fā)展?民生”在線訪談網(wǎng)友提問后續(xù)解答
“20.網(wǎng)友dongyanli6：我公司2011年股東以貨幣資金入資時超過股本價的部分形成了資本溢價，現(xiàn)在準(zhǔn)備以該部分資本溢價轉(zhuǎn)增股本，請問該資本溢價轉(zhuǎn)增股本過程中是否發(fā)生個人所得稅繳納的問題？
答：對于非上市公司資本溢價轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅問題，我們正在研究，請以正式文件為準(zhǔn)”。
這個解答傳遞如下信息：
1，對于非上市公司資本溢價轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅問題，我們正在研究----意思是：“我們也不確定是否征稅，正在研究呢”。
2，“請以正式文件為準(zhǔn)”的意思是“這個問題有些棘手，現(xiàn)在定不下來，過些日子出臺新文件，屆時以新文件為準(zhǔn)吧！”
資本個稅，總局遲遲不出新文件，各地紛爭不斷。終于有諸侯按捺不住，閩地稅函[2012]247號文件橫空出世，為日后資本市場個人所得稅開拓出一條新路。
《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個人投資及轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的通知》(閩地稅函[2012]247號)
各市、縣（區(qū)）地稅局、各設(shè)區(qū)市地稅局直屬及派出機(jī)構(gòu),省局直屬稅務(wù)分局：
近接一些部門和企業(yè)反映，部分個人投資及轉(zhuǎn)增股本（含個人將科技成果對外投資取得企業(yè)股權(quán)、企業(yè)進(jìn)行股份制改造用未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本），未實(shí)際取得貨幣性收入，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個人所得稅存在困難，相關(guān)企業(yè)也無法履行代扣代繳義務(wù)。為進(jìn)一步鼓勵個人科技成果轉(zhuǎn)化和中小企業(yè)改制轉(zhuǎn)型，經(jīng)研究，現(xiàn)將個人投資及轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題通知如下：
肖宏偉點(diǎn)評：
1，此文只限定了“個人投資”及“轉(zhuǎn)增股本”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。
2，此文對個人投資及轉(zhuǎn)增資本，判定為“一次性申報(bào)繳納個人所得稅存在困難”。
3，此文想要解決的是：“相關(guān)企業(yè)也無法履行代扣代繳義務(wù)”。
4，此文調(diào)控的目標(biāo)是：“鼓勵個人科技成果轉(zhuǎn)化和中小企業(yè)改制轉(zhuǎn)型”。
（正文）一、個人存在以下情況，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個人所得稅有困難的，經(jīng)納稅人申請，相關(guān)企業(yè)作一定承諾后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核同意，可在不超過5年的期限內(nèi)，分期納稅。
（一）個人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
（二）對進(jìn)入上市資源后備庫的企業(yè)進(jìn)行股份制改造，用未分配利潤、盈余公積、資本公積（不含股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金）轉(zhuǎn)增股本，自然人股東獲得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，按照利息股息紅利所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
肖宏偉點(diǎn)評：
關(guān)鍵詞：申請，承諾，縣地稅局，5年，分期。
1，個人必須申請才能分期納稅。同時證明一次性納稅有困難。
如果紫金礦業(yè)轉(zhuǎn)增資本，股東陳發(fā)樹應(yīng)納個稅。此項(xiàng)業(yè)務(wù)未產(chǎn)生現(xiàn)金流，假設(shè)陳發(fā)樹同時轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得巨額現(xiàn)金收益，現(xiàn)金足夠繳納個稅。問：是否屬于一次性納稅困難情況？
注意：是股東個人的申請，而不是扣繳義務(wù)人的申請。
2，個人申請，但要企業(yè)作出承諾。內(nèi)容是：申請分期納稅理由屬實(shí)，本企業(yè)承諾協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)督促納稅人按期繳納稅款，在申請人未繳清稅款前，凡申請人有投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入時，保證事先將有關(guān)情況及時報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，同時暫停支付相當(dāng)于申請人欠繳稅款部分的收入，否則，申請人應(yīng)繳的稅款（包括申請人欠繳的稅款）由本公司負(fù)責(zé)繳納，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3，縣地稅局審核同意。
嚴(yán)重懷疑此文件的合法性。
征管法第31條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
縣區(qū)局無權(quán)緩稅。
前車之鑒：2009年8月26日，天龍光電向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個人所得稅”的事項(xiàng)提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請示。”
但財(cái)政部專員辦認(rèn)定違法補(bǔ)稅。
4，不超過五年的期限。
雖然放寬到五年，但比過去無限延期相比，股東個人稅收預(yù)期增加，將影響重組上市的方式和進(jìn)程。
5，“分期納稅”是什么意思？
記得國稅函[2010]79號文第一條吧：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”。
“分期納稅”，與“分期均勻計(jì)入”是不同的。
這里的分期納稅，是否可以是第五年一次性納稅？是否可以是五年內(nèi)均勻納稅？
概念模糊，執(zhí)行必制造爭議。
6，“個人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股”，因?yàn)闆]有取得現(xiàn)金收益，得以享受此政策。
對于非貨幣資產(chǎn)評估增值再投資行為，在國稅函[2005]319號文件廢止后，一律征稅。但對于2011年1月以前已經(jīng)按319號文件緩稅的個人是否補(bǔ)稅，何時補(bǔ)稅，仍沒有結(jié)論，但愿總局盡快明確。
二、個人按照本通知第一條規(guī)定申請分期納稅的，應(yīng)填報(bào)《個人所得稅分期繳納稅款申請表》（見附件），經(jīng)相關(guān)企業(yè)在申請表中“企業(yè)承諾部分”簽字蓋章確認(rèn)和主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核。縣（市、區(qū)）地稅局審核同意的，應(yīng)報(bào)設(shè)區(qū)市地稅局備案。
本通知所稱相關(guān)企業(yè)，是指上述個人投資入股的被投資企業(yè)和進(jìn)行股份制改造轉(zhuǎn)增資本的企業(yè)。
三、在納稅人未繳清稅款期間，納稅人有投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入的，相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)，同時暫停支付相當(dāng)于申請人欠繳稅款部分的收入、并事先將有關(guān)情況及時報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)。納稅人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他自然人的，應(yīng)依法主動向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全臺帳，詳細(xì)記錄涉稅信息，保管有關(guān)資料，及時組織清繳稅款。
納稅人未按核準(zhǔn)期限繳清稅款的，作為欠稅，由地稅機(jī)關(guān)按照稅法有關(guān)規(guī)定或相關(guān)企業(yè)的承諾處理。
附件：個人所得稅分期繳納稅款申請表
