目前，私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之用，公司給車主支付租金或報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。但由于車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費(fèi)用是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出。私車公用發(fā)生的費(fèi)用能否在稅前扣除，爭(zhēng)議較多。
案例
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋，企業(yè)車輛有限，公司大多活動(dòng)都用員工私車解決，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷或定額補(bǔ)貼的方式，承擔(dān)員工車輛的相關(guān)費(fèi)用（汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等），為此發(fā)生了較多交通費(fèi)用。
目前，對(duì)于這部分私車公用費(fèi)用能否在稅前扣除，存在兩種不同的意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為私車公用確實(shí)是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，可以稅前扣除；另一種意見(jiàn)認(rèn)為，私車公用費(fèi)用很難分清是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出，特別是難以判斷這些支出是否合理，如果允許稅前扣除將侵蝕所得稅稅基，故不能稅前扣除。
分析
對(duì)于私車公用發(fā)生費(fèi)用能否在稅前扣除，目前全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。
一類是可以扣除。例如，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個(gè)人的車輛，但必須簽訂6個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除?！?spanstyle="color:#ff0000;">江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。
另一類是不能扣除?！?spanstyle="color:#ff0000;">青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答〉的通知》（青地稅函〔2010〕2號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，私車公用發(fā)生的費(fèi)用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有相關(guān)性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。
實(shí)務(wù)操作中，私車公用發(fā)生的費(fèi)用扣除一般應(yīng)滿足以下條件：一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個(gè)人車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，若無(wú)償使用但費(fèi)用在企業(yè)列支將會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票（員工車輛租金可以申請(qǐng)代開(kāi)動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票）；三是費(fèi)用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費(fèi)用，如果該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。一般來(lái)說(shuō)，可在所得稅前列支的費(fèi)用，包括與車輛使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)等，不能在所得稅前列支的費(fèi)用包括與車輛本身相關(guān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購(gòu)置稅和折舊費(fèi)等。
啟示
就目前而言，私車公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當(dāng)?shù)卣咭?guī)定；另一方面與企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料備查，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)、合理息息相關(guān)。為此，企業(yè)要強(qiáng)化日常管理、規(guī)范財(cái)務(wù)和納稅核算，同時(shí)，要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，取得認(rèn)可。
具體來(lái)說(shuō)，一是要簽訂協(xié)議。公司應(yīng)與私車公用的員工簽訂用車書(shū)面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健?spanstyle="color:#ff0000;">二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務(wù)用車制度，做好車輛使用記錄，分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，同時(shí)，員工應(yīng)向公司提供汽車租賃發(fā)票。三是要規(guī)范核算。對(duì)于私車公用費(fèi)用稅前扣除范圍，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，相關(guān)費(fèi)用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由公司承擔(dān)，并在稅前扣除。
（作者：陳兵浪劉球彪廖永紅；作者單位：江西省吉安市國(guó)稅局、地稅局）
【筆者讀后隨感】
對(duì)于公車私用，在稅收上有存在的空間，但是，在實(shí)務(wù)中也是風(fēng)險(xiǎn)較大。
一，通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具流程
根據(jù)《交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào)）第二條規(guī)定，通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具流程如下：
1.辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡，其中ETC卡具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能?？蛻艨梢詳y帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理ETC卡或用戶卡，具體辦理要求請(qǐng)咨詢各?。▍^(qū)、市）ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)。
2.發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賬戶注冊(cè)?？蛻舻卿洶l(fā)票服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機(jī)號(hào)碼、手機(jī)驗(yàn)證碼免費(fèi)注冊(cè)，并按要求設(shè)置購(gòu)買方信息?？蛻羧缧枳兏?gòu)買方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開(kāi)票信息真實(shí)準(zhǔn)確。
3.綁定ETC卡或用戶卡?？蛻舻卿洶l(fā)票服務(wù)平臺(tái)，填寫ETC卡或用戶卡辦理時(shí)的預(yù)留信息（開(kāi)戶人名稱、證件類型、證件號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼等），經(jīng)校驗(yàn)無(wú)誤后，完成ETC卡或用戶卡綁定。
4.發(fā)票開(kāi)具?？蛻舻卿洶l(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選取需要開(kāi)具發(fā)票的充值或消費(fèi)交易記錄，申請(qǐng)生成通行費(fèi)電子發(fā)票。發(fā)票服務(wù)平臺(tái)免費(fèi)向用戶提供通行費(fèi)電子發(fā)票及明細(xì)信息下載、轉(zhuǎn)發(fā)、預(yù)覽、查詢等服務(wù)。
二，關(guān)注辦理卡片綁定的幾個(gè)問(wèn)題解答（來(lái)源浙江ETC）
1.如何注冊(cè)通行費(fèi)增值稅電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱“發(fā)票平臺(tái)”）？
客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站（www.txffp.com）或“票根”APP，憑手機(jī)號(hào)碼、手機(jī)驗(yàn)證碼免費(fèi)注冊(cè)，并預(yù)置發(fā)票抬頭信息。
2.一個(gè)賬戶是否可以綁定多張ETC卡？
可以。單位卡片最多可綁定7000張卡，單次可綁定50張卡；個(gè)人卡片最多可綁定50張卡。
3.客戶能否修改電子發(fā)票購(gòu)買方基本信息？
客戶在通行前，可登錄發(fā)票平臺(tái)修改購(gòu)買方基本信息。
4.注冊(cè)時(shí)，注冊(cè)手機(jī)號(hào)與ETC卡發(fā)行方預(yù)留手機(jī)號(hào)是否需要一致？
若綁定單位卡片，注冊(cè)手機(jī)號(hào)應(yīng)與ETC發(fā)行方預(yù)留手機(jī)號(hào)一致。若客戶綁定個(gè)人卡片，注冊(cè)手機(jī)號(hào)與ETC卡發(fā)行方預(yù)留手機(jī)號(hào)無(wú)需一致。
5.一張ETC卡能否被多個(gè)賬戶綁定？
在同一時(shí)間內(nèi)，一張ETC卡只能被一個(gè)發(fā)票平臺(tái)賬戶綁定。
6.企業(yè)開(kāi)具發(fā)票應(yīng)提供哪些基本信息？
購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)提供納稅人識(shí)別號(hào)（或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）以及企業(yè)名稱等信息。
7.解綁后，可以重新綁定嗎？
可以，但需要按照初始綁定方式重新驗(yàn)證。
總結(jié)一下，就是單位賬戶可以綁定多張ETC卡，但是綁定后產(chǎn)生的通行費(fèi)信息將顯示到單位，如果私車私用，就應(yīng)當(dāng)在上路之前取消綁定。另外提醒一下：ETC可以顯示入口和出口的地點(diǎn)和時(shí)間，電子發(fā)票上顯示車號(hào)，因此，私車公用的費(fèi)用報(bào)銷，也是需要謹(jǐn)慎，不能隨心所欲。
三、私車公用還需考慮持有的可能性風(fēng)險(xiǎn)成本
私車公用需要簽訂協(xié)議，以證明私車由單位使用，這時(shí)如果出現(xiàn)交通事故，則受害人就有可能以單位作為賠償單位，在實(shí)際中就可能比較難以處理，道理就不說(shuō)了，不是正規(guī)層面能夠說(shuō)得清，處理明白的。許多物流平臺(tái)不愿意讓長(zhǎng)途掛車掛靠，即使是股東自己的，有的也情愿辦理私車，就是隱含著這個(gè)道理。
還有就是個(gè)稅的扣繳也是存在風(fēng)險(xiǎn)，需要整個(gè)明白。
私車公用，不是簡(jiǎn)單的說(shuō)說(shuō)，而是需要細(xì)細(xì)掂量。
