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| 稽查局對“丟失”賬簿及相關(guān)資料的企業(yè)是否有權(quán)核定其應(yīng)納稅額 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：791 |
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| 一、稽查局對“丟失”賬簿及相關(guān)資料的企業(yè)是否有權(quán)核定其應(yīng)納稅額？（一）執(zhí)法主體根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）（以下簡稱《稅收征收管理法》）第十四條規(guī)定即“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第三百六十二號）（以下簡稱《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》）第九條規(guī)定即“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局”，稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)且具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格。 根據(jù)法律、行政法規(guī)相關(guān)規(guī)定，除對稽查局執(zhí)法權(quán)限規(guī)定者外如調(diào)取賬簿權(quán)限、采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)限等，換句話說對稽查局依法實(shí)施稅款核定權(quán)沒有限制，也就說明了稽查局有依法核定權(quán)。 （二）職責(zé)稽查局除執(zhí)行《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條外，還要按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的通知（國稅發(fā)[2009]157號）（以下簡稱《規(guī)程》）第二條規(guī)定執(zhí)行授權(quán)職責(zé)即“稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作”?；榫衷诩{稅人稽查工作中依法實(shí)施的稅款核定權(quán)，其包含于法律授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)。因此，無論從執(zhí)法主體還是在執(zhí)法職責(zé)上，都說明了稽查局有依法核定權(quán)。 二、核定權(quán)在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用針對以上問題，稽查局充分利用稅法賦予的關(guān)于對稅款核定的權(quán)力，在核定稅款中要遵循相關(guān)的前提條件、核定理由、核定方法、核定程序、核定定性等法律規(guī)范，但應(yīng)把握好以下四點(diǎn)：第一，核定權(quán)要符合《稅收征收管理法》規(guī)定的前提條件?！抖愂照魇展芾矸ā返谌鍡l規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。” 《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定了核定的6項(xiàng)前提條件，是否適用核定的方法必須與《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定相對應(yīng)，并取得直接證據(jù)。核定不能濫用，對上述六項(xiàng)前提條件之外的情形，不得采取核定的辦法。采取核定的理由要在《稅務(wù)稽查底稿》中表述，對適用核定條件的證據(jù)，要隨卷附在底稿下。 第二，核定方法要講究合理性原則，克服隨意性。只有在充分、合理的事實(shí)依據(jù)下，納稅人才負(fù)有接受稅款核定的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也只有力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性和公義性，才能樹立稅法的權(quán)威，教育納稅人，增強(qiáng)納稅意識?！抖愂照魇照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。 采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。” 第三，檢查核定結(jié)束后，必須履行告知程序?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十七條同時規(guī)定，“納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取該條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。” 因此，為執(zhí)行《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，檢查核定結(jié)束后，需在書面告知企業(yè)核定稅款所采取的方法、核定的最終金額。納稅人對核定稅款無異議的，要有書面表述；納稅人對核定稅款有異議的可要求履行舉證程序，檢查人員要對納稅人提供的證據(jù)要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。要運(yùn)用聽證制度，使納稅人了解推定課稅所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，事實(shí)是否清楚，所運(yùn)用的推定方法是否合理。 第四，核定案件要區(qū)別不同案情定性，不能以核定補(bǔ)稅代替定性偷稅。 |
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