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| 郵寄禮品業(yè)務(wù)，速遞公司稅務(wù)處理別守舊 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：357 |
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| 近日，筆者接受某速遞物流公司稅務(wù)咨詢，了解到目前該速遞物流公司開展禮儀業(yè)務(wù)（指替客戶郵寄禮品服務(wù)）的財稅處理情況為：已按禮儀收入全額繳納營業(yè)稅及附加，但為了能夠體現(xiàn)主業(yè)（與企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍一致），突出快遞業(yè)務(wù)、物流業(yè)務(wù)收入為主的特點，賬務(wù)處理上采用收取客戶禮儀收入與禮儀代墊成本差額記收入的方式。該速遞物流公司財務(wù)人員認為差額做收入不會對會計利潤產(chǎn)生影響，但筆者認為此種賬務(wù)處理方式不妥，沒有考慮涉稅風(fēng)險及對企業(yè)所得稅稅負的影響。會計利潤與應(yīng)納稅所得額是不同的概念，分別依據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法及實施條例和相關(guān)配套文件確定。為了體現(xiàn)稅收政策導(dǎo)向，有些會計上發(fā)生的成本費用，稅法上不允許扣除，或為限額扣除，或為加計扣除。如根據(jù)新的企業(yè)所得稅法及實施條例，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院及財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。目前速遞公司的稅務(wù)處理方式，即按收取客戶禮儀收入與禮儀代墊成本差額記收入，縮小了上述限額扣除費用計算的收入基數(shù)，導(dǎo)致可以稅前扣除的費用減少，如果企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生上述費用金額比較大，實質(zhì)上相當(dāng)于企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。另外，稅法對允許應(yīng)納稅所得額前扣除的費用憑證要求也很嚴格，一般應(yīng)滿足實際發(fā)生、合理性、相關(guān)性要求，而對于外部支付費用的情況，一般要有合規(guī)的發(fā)票。所以，即使會計上列支了成本費用，也可能不允許應(yīng)納稅所得額稅前扣除。經(jīng)過溝通，該公司表示只關(guān)注了流轉(zhuǎn)稅，沒有考慮到企業(yè)所得稅。因此，筆者建議速遞物流公司賬務(wù)上應(yīng)按全額做收入，即收取客戶禮儀收入與禮儀代墊成本分別記為收入和成本，并建議加強成本相關(guān)單據(jù)的管理，以使成本都可在應(yīng)納稅所得額前扣除。對于速遞物流公司對外披露財務(wù)信息體現(xiàn)主業(yè)的顧慮，筆者認為沒有必要。目前很多國際、國內(nèi)同類公司都在開展類似禮儀業(yè)務(wù)，他們對外披露財務(wù)信息中，禮儀等業(yè)務(wù)收入所占的比重都很高，快遞、物流收入占總收入比重下降是符合目前速遞物流公司業(yè)務(wù)模式的。會計差錯可以依據(jù)準則進行調(diào)整，但多繳納的稅款將很難追回。現(xiàn)實中，有很多財務(wù)人員埋頭于記賬，而不能與時俱進，融會貫通會計、稅法知識，很可能給單位造成不可挽回的損失。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅等都已經(jīng)歷了改革或修訂階段，作為財務(wù)人員在熟悉企業(yè)會計準則的同時，必須掌握稅法，為所工作單位創(chuàng)造最大價值。 |
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