1．問：企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？ 答：首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一： （1）天津市國地稅、河北地稅規(guī)定：只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。 （2）上海市稅務(wù)局規(guī)定：在總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。 （3）大連國地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。 （4）河南地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。 （5）浙江國地稅規(guī)定：12% 實(shí)際取得貸款的金融企業(yè)同期同類貸款利率（包括浮動利率）。 但是，實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。“在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理尺度。因此，建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險。 2．問：我公司（非金融企業(yè)）由于資金周轉(zhuǎn)有問題，2009年1月1日向母公司借入資金1000萬元，年利率8%.金融企業(yè)同期同類貸款利率5.5%，相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則。母公司持有我公司100%股份，我公司2009年末權(quán)益資金總額為100萬元。我公司2009年稅前扣除的利息費(fèi)用是多少？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。 第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，考慮到債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例，也就是說因權(quán)益資金為100萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能接受200萬元的借款利息費(fèi)用稅前扣除，因此企業(yè)稅前扣除利息費(fèi)用為11萬元（200×5.5%）。 3．問：企業(yè)之間借款不支付利息是否會被認(rèn)定為有關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 答：《征管法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都規(guī)定，企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，則意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 企業(yè)之間借款不支付利息，稅務(wù)稽查時，一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因?yàn)椴环溪?dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。 4．問：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？ 答：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”。這說明了企業(yè)可以不進(jìn)行調(diào)整，但是也僅僅是企業(yè)所得稅上可以有條件的不調(diào)整。 那么，如何認(rèn)定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”呢？ 實(shí)際上操作很難掌握。目前常見的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個省或市，一般不會調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)橛绊懕臼〉呢斦杖耄蛞驘o法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整所得稅。 此外，如果認(rèn)定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”，是否就不用調(diào)整了？ 在實(shí)際操作中，即使企業(yè)所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。 根據(jù)《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。據(jù)此，如果企業(yè)間不收取利息，也會被查補(bǔ)利息收入的營業(yè)稅。? | 
