一是因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
二是購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
三是因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
四是因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。五是發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人不執(zhí)行上述規(guī)定，擅自開具紅字專用發(fā)票是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定作出相應(yīng)處罰。
紅字專用發(fā)票的開具方法
新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值進(jìn)行稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
開具紅字專用發(fā)票的前提
從2007年1月1日起，國家稅務(wù)總局修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）全面實(shí)施，其中對增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票提出了一系列新的管理要求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），申請開具紅字專用發(fā)票。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)，第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存，第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。
一般納稅人在開具專用發(fā)票時就發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢；在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理，不需開具紅字專用發(fā)票。作廢條件是指同時具有下列情形：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。
紅字專用發(fā)票的開具方法
一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤（購買方已收發(fā)票）等情形或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，由購買方填報《申請單》，《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，《申請單》上應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息；認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對《申請單》進(jìn)行審核后，出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
無法認(rèn)證和不在扣稅范圍的如何開具
因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
開票有誤的如何開具
因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
稅法對填開紅字專用發(fā)票政策的規(guī)定
填開紅字發(fā)票就意味著要沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，使當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額減少，因此，填開紅字專用發(fā)票一直是增值稅專用發(fā)票管理的主要內(nèi)容，除基本法規(guī)規(guī)定外，近年來還出臺了一些補(bǔ)充文件，現(xiàn)一一介紹如下：
一、基本法規(guī)規(guī)定
2006年10月17日《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）對原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行了重新修訂，規(guī)定：購買方一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）申請開具紅字增值稅專用發(fā)票。購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對《申請單》及相關(guān)的增值稅專用發(fā)票審核無誤后，向銷售方簽發(fā)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。銷售方憑加蓋有購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
二、補(bǔ)充規(guī)定
1、2006年12月29日《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：因市場價格下降等原因，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
2、2007年2月16日《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]18號，以下簡稱《通知》）對發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)問題作出了如下補(bǔ)充規(guī)定：
（1）、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證或購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（2）、因開票有誤購買方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方須在自開票之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后簽發(fā)《通知單》。銷售方憑其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
（3）、因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供寫明具體理由、錯誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
（4）、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
3、2008年08月25日《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》（國稅函[2008]761號）規(guī)定：從2008年10月1日起，全國國稅系統(tǒng)必須使用紅字發(fā)票通知單管理系統(tǒng)開具《通知單》，購買方在2008年10月1日以后取得的按原方式開具的《通知單》，必須在2008年11月30日之前開具紅字增值稅專用發(fā)票，2008年12月1日之后不得再作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。
4、2009年5月25日《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計稅依據(jù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]271號）規(guī)定，卷煙工業(yè)企業(yè)在卷煙消費(fèi)稅實(shí)行最低計稅價格后開具的專用發(fā)票不符合作廢條件，卷煙調(diào)撥價格調(diào)高的，可按差額另行開具專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價格調(diào)低，已將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙批發(fā)企業(yè)填報《申請單》，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《通知單》后交卷煙工業(yè)企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價格調(diào)低，尚未將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙工業(yè)企業(yè)填報《申請單》，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《通知單》后開具紅字增值稅專用發(fā)票。
總之，納稅人在開具紅字增值稅專用發(fā)票時必須得憑購銷雙方的《通知單》開具，否則不得沖減本期的銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
開具紅字發(fā)票過程中應(yīng)注意的問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）精神，受票方取得貨運(yùn)發(fā)票后，發(fā)生開票有誤等情形但不符合作廢條件或者因運(yùn)費(fèi)部分退回需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)由受票方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對《申請單》審核無誤后，簽發(fā)《開具紅字公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），然后，受票方持《通知單》要求承運(yùn)方開具紅字運(yùn)輸發(fā)票。如果原發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)或代開票中介機(jī)構(gòu)代開的，則由承運(yùn)方負(fù)責(zé)到原代開方辦理開具紅字運(yùn)輸發(fā)票事宜。
但在開具紅字發(fā)票過程中應(yīng)注意以下幾個問題：
1、在開具紅字發(fā)票前，如果開票方（指自開票納稅人）和受票方均未記賬、貨運(yùn)發(fā)票全部聯(lián)次可以收回、同時代開發(fā)票單位代扣的稅款也未入庫的，應(yīng)對全部聯(lián)次監(jiān)制章部位做剪口處理后封存，不再開具紅字發(fā)票，重新開具藍(lán)字發(fā)票即可；但如果有一方已經(jīng)入賬、貨運(yùn)發(fā)票不能全部聯(lián)次收回、或代開發(fā)票單位已將代扣的稅款入庫時，則必須開具紅字發(fā)票。需要注意的是：在這種情況下，在下次領(lǐng)購新貨運(yùn)發(fā)票時應(yīng)將剪口后的貨運(yùn)發(fā)票全部聯(lián)次交稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)留存。
2、受票方為營業(yè)稅納稅人的，應(yīng)提供地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《通知單》；受票方為增值稅納稅人的，應(yīng)提供國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《通知單》。
3、開具紅字發(fā)票時應(yīng)在價稅合計的大寫金額第一字前加“負(fù)數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號。
4、月末在報送稅控盤（或傳輸盤）數(shù)據(jù)時應(yīng)將《通知單》一并交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、比對；比對不符的，不再允許開具紅字貨運(yùn)發(fā)票，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
5、不論是自開票納稅人還是代開票納稅人，因開具紅字運(yùn)輸發(fā)票而多繳的稅款，要及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（地稅部門）申請辦理退庫手續(xù)。
