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| 境外的所得如何進行稅收抵免 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：742 |
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| 法條 第二十三條 企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。 釋義本條是關于國際稅收抵免的規定。 為了消除國際間重復征稅，促進本國中的企業“走出去”，積極開拓國際市場，增強企業國際競爭力，世界各國的通行做法是，采取國際稅收抵免的方式來消除對本國企業的國際間重復征稅問題。本條就是借鑒國際通行做法，為消除我國企業因為“走出去”而產生的所得稅重復征稅問題，促進我國企業“走出去”，而專門規定的國際稅收抵免。對企業來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規定了可以實行稅收抵免。 但是對于同一性質的稅收抵免，各國的具體做法又不盡一致，主要有限額抵免法、免稅法和扣除法三種方式。限額抵免法、免稅法和扣除法均是緩解和消除國際間企業所得稅重復征稅的方法。相對而言，免稅法對企業來源于境外的所得完全免稅，能夠較為徹底的消除國際間重復征稅，但意味著企業所在國放棄了征稅權，不利于保護企業所在國的稅收利益，目前世界上已很少國家完全采取此種方法；扣除法是將企業來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款作為一項費用，可以在計算企業來源于境內外的應納稅所得額時予以扣除，這種方法雖然能夠保證企業所在國的稅收利益，但消除重復征稅的力度相對較小；限額抵免法則是允許企業來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額在一定限度內予以抵免，較好地兼顧了保護企業所在國稅收利益與消除國際間重復征稅的需要，既保證企業所在國稅收利益不受過大損失，又有利于在較大程度上消除重復征稅的問題，因此，它是一種相對較優的方法，也為許多國家所采用。綜合考慮以上因素，本法采用了限額抵免的方法，來緩解和消除企業中可能存在的國際重復征稅的問題。 原內資稅法第十二條規定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規定計算的應納稅額。原外資稅法第十二條規定，外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。與原內資稅法、外資稅法的這兩條規定相比，本條規定的稅收抵免更加明確、具體，對于可抵免的所得稅稅額范圍、抵免方法，以及對于超過抵免限額的部分如何往后抵補等作了明確規定。 本條規定的稅收抵免可以從以下幾方面來理解： 一、允許稅收抵免的所得稅稅額范圍，限于居民企業來源于中國境外的應稅所得在境外已繳納的企業所得稅，以及非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得而在境外所繳納的企業所得稅。所以，不能實行稅收抵免的情形包括：（1）居民企業來源于中國境內的應稅所得，即便因各種原因被境外國家或者地區征收企業所得稅，也不能根據本條的規定實行稅收抵免，這是我國稅收主權的體現。（2）居民企業有來源于中國境外的應稅所得，但沒有在境外繳納企業所得稅的，也不得實行稅收抵免，因為這本身不存在重復征稅問題。（3）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境內的所得所繳納的企業所得稅，不得實行稅收抵免，這是我國稅收主權的體現。（4）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所沒有實際聯系的應稅所得，由于該項所得按照本法的規定，不屬于應納稅所得的范圍，所以根本就不存在稅收抵免的問題。（5）未在中國境內設立機構、場所的非居民企業只負有限的納稅義務，只就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，所以也不存在稅收抵免的問題。 二、允許稅收抵免的所得稅抵免限額，為可抵免應納稅所得根據本法計算出來的應納稅額。可抵免稅額的計算方式分為：（1）居民企業來源于中國境外的應稅所得，乘以本法規定的適用稅率，所得出的數額即為可抵免的最高限額。（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得，乘以本法規定的適用稅率，所得出的數額即為可抵免的最高限額。 三、稅收抵免的方式，是從該企業當期應納稅額中抵免，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。因為各國企業所得稅稅負不同，同樣數額的所得所在各國計算應繳納的稅額是不同的。所以在稅收抵免中，就有一個抵免限度問題，各國一般不允許企業在境外繳納的所得稅稅款可以在本國不受限制的得以抵減。本法也采取了有限抵免的辦法，即通過以上公式所計算出來的可抵免稅額，從該企業當期（同一納稅年度）的應納稅額中抵免，如果可抵免稅額超過了抵免限額，則不可以全部從該企業當期應納稅額中抵免，當期的抵免只能以抵免限額為最高額度，但超過的部分可以在以后的5個納稅年度內，用以后特定納稅年度抵免限額抵免當年應抵免稅額后的余額進行抵補，在5個納稅年度內仍未抵免完的，不再予以抵免。 |
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