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| 直銷企業(yè)兩種經(jīng)營模式下銷售額的確認(rèn) |
| 發(fā)布時間：2013/8/30 來源：龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局 閱讀次數(shù)：711 |
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國家稅務(wù)總局于2013年1月17日發(fā)出《關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第5號），就直銷企業(yè)增值稅銷售額問題進(jìn)行了明確，規(guī)定直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。該公告自今年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項可按該公告規(guī)定執(zhí)行。
一、公告主要內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
二、直銷企業(yè)的兩種經(jīng)營模式銷售額如何確認(rèn)
根據(jù)國務(wù)院2005年頒布的《直銷管理條例》，經(jīng)國務(wù)院商務(wù)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的直銷企業(yè)，可以按照有關(guān)規(guī)定招募直銷員，由直銷員在固定營業(yè)場所之外直接向最終消費者推銷產(chǎn)品。據(jù)了解，直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價向消費者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物，并另外向直銷員支付報酬。
第一種直銷模式下，貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷員，符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷售貨物的規(guī)定，直銷企業(yè)的銷售額應(yīng)按照其向直銷員收取的價款確定；第二種模式下，直銷員僅相當(dāng)于推銷員，在直銷企業(yè)和消費者之間起到中介介紹作用，直銷企業(yè)和直銷員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，直銷企業(yè)應(yīng)以向消費者收取的貨款確認(rèn)銷售額。
三、注意直銷和代銷的區(qū)別
直銷的一般定義是：“直接于消費者家中或他人家中，工作地點在零售商店以外的地方進(jìn)行商品的銷售，通常是由直銷人員于現(xiàn)場，對產(chǎn)品或服務(wù)作詳細(xì)說明或示范。”除了這個定義以外，關(guān)于直銷的定義還有以下幾種：“直銷，就是跨過中間環(huán)節(jié)直接把產(chǎn)品推向渠道終端和消費者見面的銷售形式。”“直銷，就是某企業(yè)的產(chǎn)品通過人際關(guān)系，依靠人與人之間層層的誠實口碑，傳輸商品信息，使傳輸對象購買商品，而傳輸者從中獲取利潤的一種營銷方式。”
總的說來，直銷是以市場倍增學(xué)為基礎(chǔ)，以人際傳播為基本形式的商品營銷方式。通俗地說，直銷就是直銷員在推薦產(chǎn)品取得報酬的同時，還建立、發(fā)展直銷員網(wǎng)絡(luò)，并根據(jù)這個網(wǎng)絡(luò)的銷售業(yè)績獲取經(jīng)濟(jì)收入的一種營銷方式，這種方式又稱多層次直銷。簡言之，通過人的口碑相傳加上獎金利潤就形成了直銷。
代銷，其經(jīng)濟(jì)含義為商品的供貨方將其商品以賒賣的方式供下一環(huán)節(jié)的賣方銷售。此時，其財務(wù)意義上的資金所有權(quán)（債權(quán)）仍為供方，其銷售權(quán)為賣方。賣方在商品銷售后扣除自己的利潤所得，再將貨款按進(jìn)價成本付款給供貨方，此前在銷售方的財務(wù)意義上體現(xiàn)為“已銷應(yīng)付貨款”，為債務(wù)方。此種營銷方式的市場資金風(fēng)險完全由供貨方承擔(dān)，賣貨方無任何市場風(fēng)險，僅承擔(dān)商品在銷期間的實物保管安全責(zé)任，是銷售商很愿意獲取的一種商品營銷方式，風(fēng)險為零，無本經(jīng)營，又是一種融資手段。
四、搞清代銷合同與委托合同、行紀(jì)合同和居間合同的關(guān)系
代銷合同中，代銷人對代銷物能否銷得出去不承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，購銷合同中，所銷售物品轉(zhuǎn)移給需方后，能否銷售出去，供方不承擔(dān)風(fēng)險。因此，在訂立合同時，買賣雙方應(yīng)就合同內(nèi)容有個清楚的約定，如屬代銷合同，就應(yīng)約定代銷費用、代銷條件等內(nèi)容。
代銷的本義是代理銷售，其本質(zhì)是代理，是指被代理人或委托人授予代理商以“銷售商品的代理權(quán)”，在銷售代理權(quán)限內(nèi)代理商代理委托人搜集訂單、銷售以及辦理銷售有關(guān)事務(wù)。代銷與經(jīng)銷在合同關(guān)系的連續(xù)性和長期性、銷售區(qū)域的固定性、交易量限制、對不正當(dāng)競爭的限制等方面均有相同之處，所以在實際業(yè)務(wù)中，有的人會錯誤地將代理與經(jīng)銷混為一談。
具體來說，代銷與經(jīng)銷主要有以下幾點區(qū)別：（一）代銷的雙方是一種代理關(guān)系，而經(jīng)銷雙方則是一種買賣關(guān)系。（二）代銷是以委托人即廠商的名義銷售，簽訂銷售合同，而經(jīng)銷商則以自己的名義從事銷售。（三）代銷商的收入是傭金收入，而經(jīng)銷商的收入則是商品買賣的差價收入。（四）從法律關(guān)系上講，代銷行為即委托人行為，代銷商與第三人之間在授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)生的民事行為的法律后果歸于委托人（供貨商），而經(jīng)銷商與用戶之間發(fā)生的民事行為的法律后果須由其自己承擔(dān)。
委托合同屬于服務(wù)性合同，服務(wù)合同包括保管、行紀(jì)、居間、委托等很多種類的合同。委托合同、行紀(jì)合同和居間合同三者的相同點都是屬于提供勞務(wù)性質(zhì)的合同，其合同標(biāo)的是提供勞務(wù)，而不是交付物。其中委托合同的適用范圍比較寬泛，委托合同的當(dāng)事人其經(jīng)營資格不需要經(jīng)過國家有關(guān)部門的審批和登記，而行紀(jì)合同和居間合同的當(dāng)事人其經(jīng)營資格則需要經(jīng)過國家有關(guān)部門的審批和登記。而且，委托合同可以是無償?shù)模屑o(jì)合同和居間合同則必須是有償?shù)摹?BR>
與委托合同比較，行紀(jì)合同適用范圍相對比較窄，限于代銷、寄售等貿(mào)易行為（比如房地產(chǎn)營銷公司代銷房產(chǎn)），其行為只能是法律行為，而居間合同是為委托人提供與第三人訂立合同的機(jī)會，其行為本身不具有法律意義。
國家稅務(wù)總局在2013年5號公告解讀中指出，“一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價向消費者銷售貨物。”《直銷管理條例》并未明文禁止直銷企業(yè)和直銷員構(gòu)成買賣合同關(guān)系，《直銷管理條例》使用“推銷合同”一詞來界定直銷員和直銷企業(yè)的關(guān)系。至于“推銷合同”的屬性，目前法律界是有爭議的。由于這一模式下，直銷員擁有貨物的所有權(quán)，同時卻不具有貨物的定價權(quán)，所以很難說構(gòu)成買賣合同關(guān)系或者行紀(jì)合同關(guān)系。總之，《直銷管理條例》使用的“推銷合同”是個難點，同時具備買賣合同和行紀(jì)合同等的部分特點。
居間合同是為委托人提供與第三人訂立合同的機(jī)會，服務(wù)范圍有限制，居間人本人并不參與委托人和第三人之間的合同。行紀(jì)合同的行紀(jì)人以自己的名義為委托人辦事，與相對人直接發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，行為結(jié)果間接的歸于委托人。居間合同可能從委托人和其相對人雙方都收取費用，而行紀(jì)合同僅能向委托人收費。國家稅務(wù)總局2013年5號公告解讀中描述的“二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物，并另外向直銷員支付報酬。”很明顯屬于居間合同關(guān)系，而不是行紀(jì)合同關(guān)系，因此不屬于代銷，不適用代銷視同銷售繳納增值稅的規(guī)定。
五、增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷的規(guī)定有待進(jìn)一步完善
目前我國對一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣的增值稅制度，對于一般類型的企業(yè)比較合理，但對于直銷企業(yè)卻不盡合理。因為它的銷售額并非是企業(yè)全部銷售的真實數(shù)字，其中有相當(dāng)一部分是直接返還給直銷從業(yè)人員的獎金。以安利公司為例，安利營業(yè)代表每銷售一件產(chǎn)品就可獲得該產(chǎn)品定價的20％(稅前)作為“顧客服務(wù)報酬”；從扣除20％后的凈營業(yè)額中，還可以獲得3—21％不等的傭金。另外，營業(yè)主任、經(jīng)理還有“市場開拓經(jīng)費”，即該主任或經(jīng)理培訓(xùn)輔導(dǎo)的營業(yè)代表們銷售總額的9％。由于這些獎金直接與產(chǎn)品銷售掛鉤，并涵蓋在安利公司銷售額之內(nèi)，因此，從理論上看，直銷企業(yè)的真實銷售額應(yīng)該是銷售額的賬面數(shù)字扣除直銷人員獎金或者是部分獎金以后的余額。但對此，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則中并沒有明確說明。實際上，具體操作方式往往是由直銷企業(yè)和稅務(wù)部門協(xié)商解決。稅法的滯后性明顯。
這種影響還不僅僅局限于直銷企業(yè)，還有成千上萬從事直銷的經(jīng)銷商隊伍。增值稅的實質(zhì)是對商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的增值額征稅，對于一般類型的銷售商來說，由于商品進(jìn)銷有差價，這一計征方式當(dāng)然合理。但是，對直銷企業(yè)的經(jīng)銷商而言，如果機(jī)械地以銷項減去進(jìn)項計算，從表面上看似乎存在不合理之處，但實質(zhì)上并非如此：一般類型的經(jīng)銷商主要通過將購進(jìn)商品提高價格出售獲取收入；而直銷企業(yè)的經(jīng)銷商雖然是將貨物原價售出，但直銷企業(yè)發(fā)給經(jīng)銷商的如上所述的各種獎金實際上相當(dāng)于降低了經(jīng)銷商進(jìn)貨的價格，而且大部分經(jīng)銷商的銷售行為實質(zhì)就是零售。因此，直銷企業(yè)的經(jīng)銷商也應(yīng)視同商品零售環(huán)節(jié)繳納增值稅。對此，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則也同樣沒有明確說明，從而造成了部分安利經(jīng)銷商的誤解。
為此，最根本的措施就是要進(jìn)一步完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)直銷的規(guī)定。具體而言：一是要明確直銷企業(yè)中銷售額的確定，允許直銷企業(yè)計算銷項稅額時在銷售額中剔除正常支付給經(jīng)銷商的各項獎金。所謂正常支付就是要符合《直銷管理條例》和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如獎金比例不得超過銷售額的30％、團(tuán)隊計酬不予扣除等。二是要明確從事直銷的經(jīng)銷商，如果達(dá)到一般納稅人資格時其增值稅如何計算。如銷售額的確定、可以抵扣的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從直銷企業(yè)獲得的獎金如何從進(jìn)項中扣除等。 |
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