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| 企業(yè)運費的稅收籌劃方案與分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：421 |
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| 隨著交通設施的改進和運輸工具的普及，運費收支已成為企業(yè)財務管理的重要內容。根據我國現行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人所支付的運輸費用依7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除，而企業(yè)收取運費要繳納增值稅或營業(yè)稅。可見運費收支與企業(yè)的稅收狀況有著密切的聯系。因此，運用稅收籌劃的原理，選取合適的運費處理方式，對于降低企業(yè)納稅負擔，提高經營利潤具有積極作用。 運用“稅收平衡點”處理企業(yè)所支付的運費 “稅收平衡點”是指納稅人在面臨不同的納稅選擇時，事先對各種納稅方案進行計算和比較，人為地使不同的納稅方案具有相同的稅收負擔，從而解出一個使不同的納稅方案具有相同稅負的數值，該數值即為“稅收平衡點”。拿“稅收平衡點”和企業(yè)真實的經營數據比較，從而得出較優(yōu)的納稅選擇，以達到減輕稅負、增加利潤的目的。企業(yè)采購或銷售活動所發(fā)生的運費同樣可利用“稅收平衡點”進行稅收籌劃。擁有自營車輛的企業(yè)有以下兩種納稅方案。 方案一：企業(yè)內部核算運費。根據規(guī)定，對于增值稅一般納稅人的自營車輛所發(fā)生的運費，其中運輸工具所耗用的油料、配件和正常的修理支出等項目，如索取專用發(fā)票，可以按17%（設企業(yè)增值稅稅率為17%，下同）的比例計提增值稅進項稅額。假設不含稅運費價格中可扣稅物耗的比率為X，那么此時增值稅的抵扣率為17%X. 方案二：企業(yè)利用自營車輛獨立核算運費。如果設立隸屬于本企業(yè)的運輸子公司，獨立核算運費，那么按規(guī)定，一方面該企業(yè)可按運費的7%扣稅；另一方面，該運輸子公司應按運費的3%繳納營業(yè)稅。從總體上看，企業(yè)扣稅與運輸子公司繳納營業(yè)稅相抵后，運費的實際扣稅率為7%-3%=4%. 根據“稅收平衡點”原理，令方案一和方案二的稅收負擔相等，具有相同的扣稅率，即17%X=4%，解出X=23.53%，即為運費處理中的“稅收平衡點”，其具體含義是處于“稅收平衡點”時，運費中可抵扣增值稅的物耗比率。假設企業(yè)實際發(fā)生的運費中可抵扣稅的物耗比率為R，則存在以下三種情況：當R=23.53%時，兩種方案下企業(yè)抵扣的稅額相等，采取哪種運費處理方式對企業(yè)而言都沒有什么區(qū)別；當R＞23.53%時，企業(yè)應采取內部核算運費的方式，以達到多抵扣稅額的目的；當R＜23.53%時，企業(yè)應利用自營車輛獨立核算運費的方式以多抵扣稅額。對于擁有自營車輛的企業(yè)的運費處理，這一結論是十分有用的。 例如：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，以自營車輛采購原材料，2005年的運費100萬元，據估算其運費中可扣稅的物耗比率為12%.根據前面的結論，從理論上看，12%＜23.53%，應采取設立運輸子公司獨立核算運費的方式。這樣的話，該企業(yè)一方面可以計提進項稅額100×7%=7萬元，另一方面運輸子公司要繳納營業(yè)稅100×3%=3萬元，總體而言，該企業(yè)實際可抵扣稅款7-3=4萬元。如果企業(yè)采取內部核算運費的方式，則該年度企業(yè)運費部分可以抵扣的進項稅額為100×12%×17%=2.04萬元。可見如果采取設立運輸子公司獨立核算的方式，比實行內部核算運費多抵扣4-2.04=1.96萬元。 改變運費收取方式籌劃企業(yè)所收取的運費 企業(yè)在銷售貨物時所收取的運費，根據不同情況，應繳納增值稅或營業(yè)稅，這種選擇性為企業(yè)運費的稅收籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營車輛設立為運輸子公司，通過讓子公司開具普通發(fā)票收取運費，使運費收入轉變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運費，從而降低稅負。 例如：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷售給乙企業(yè)某產品8000件，不含稅銷售價100元/件，價外運費15元/件，同期進項稅額為100000元，其中自營汽車所耗用的油料等抵扣進項稅額5000元。如果不對運費收取方式進行處理，則甲企業(yè)該月的銷項稅額為8000×100×17%+8000×15÷（1+17%）×17%=153435.89元，應納增值稅額為153435.89-100000=53435.89元。如果設立運輸子公司，改變運費收取方式，使運費收入轉變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運費，則甲企業(yè)的銷項稅額為8000×100×17%=136000元，同時甲企業(yè)自營汽車原本可以抵扣的5000元進項稅額此時不能予以抵扣，進項稅額變?yōu)?5000元，甲企業(yè)應納增值稅136000-95000=41000元，運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為8000×15×3%=3600元，總體而言甲企業(yè)該月稅收負擔為41000+3600=44600元。由此可見，改變運費收取方式后甲企業(yè)稅負降低53435.89-44600=8835.89元。如果考慮城市維護建設稅和教育費附加的減少，甲企業(yè)稅負降低的幅度會更大。 需要說明的是，在上例中，僅從甲企業(yè)的角度出發(fā)，通過改變運費收取方式進行稅收籌劃是比較劃算的，但是該方式可能會損害購貨方乙企業(yè)的利益。上例中，甲企業(yè)如果不進行運費處理，乙企業(yè)的增值稅進項稅額為153435.89元，甲企業(yè)改變運費收取方式后，對于乙企業(yè)而言，一方面，從甲企業(yè)購貨時的進項稅額為136000元；另一方面，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)運輸子公司的運費可以計提進項稅額8000×15×7%=8400元，兩項共計可以抵扣進項稅額136000+8400=144400元，與甲企業(yè)進項運費處理前相比少抵扣稅款153435.89-144400=9035.89元。可見，如果乙企業(yè)需要抵扣進項稅額時，甲企業(yè)設立運輸子公司，變運費收入為代墊運費的做法，顯然對乙企業(yè)不利，因此可能會遭到購貨方的抵制和反對。但是，這并不意味著企業(yè)在進行運費處理時不能采用這種方法。如果購貨方是增值稅小規(guī)模納稅人，或是消費者，或是購貨方雖然是增值稅一般納稅人，但所購貨物為機械設備等，購貨方將之作為固定資產入賬的，此時購貨方不需要或不能抵扣進項稅額，銷貨企業(yè)完全可采取變運費價款為代墊運費的方式進行稅收籌劃，既減輕了銷貨方的稅收負擔，又不會增加采購方的稅收負擔。即使購貨方是增值稅一般納稅人，而且需要抵扣進項稅額，如果通過做工作或提供—定的優(yōu)惠條件征得購貨方的同意，則仍然可利用此方法進行運費籌劃。 運用稅收籌劃處理運費時需要注意的問題 企業(yè)運用稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收利益，盡可能多地增加利潤。稅收籌劃作為一項經濟活動，在為企業(yè)帶來收益的同時，也必然會耗費一定的成本。運用稅收籌劃處理運費時，無論是利用“稅收平衡點”分析法，在內部核算運費與設立運輸子公司獨立核算運費之間進行轉換，還是把運費收入轉化為代墊運費，都必然存在一定的轉換成本，比如設立運輸子公司而發(fā)生的開辦費、管理費等支出，導致企業(yè)增加經營成本。因此，在運用運費的稅收籌劃時，事前需要進行必要的估算和相應的成本收益分析。當稅收利益大于轉換成本時，說明運費的稅收籌劃是可行的，反之，當稅收利益小于轉換成本時，則沒有必要進行稅收籌劃。 稅收籌劃是一項兼具綜合性和復雜性的工作，在運用稅收籌劃處理運費時，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，而不僅僅是個別稅種稅負的高低。“稅收平衡點”主要是從與企業(yè)運費收支密切相關的流轉稅的角度對運費的稅收籌劃進行了分析，在實際操作中還應適當考慮其他影響企業(yè)稅收負擔和經營利潤的影響因素。另外，還要具有一定的靈活性，如把運費收入轉變成代墊運費方式會減少購貨方進項稅額，可能會增加購貨方的稅負。這時就要求根據購貨方的情況有選擇地實施該方法，而對于確實需要扣除增值稅進項稅額的購貨方，也可靈活運用，通過努力使其接受這種運費處理方式。 |
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