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| 董事費(fèi)個(gè)稅籌劃政策空間變小 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：961 |
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| 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人收入稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條規(guī)定，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬收入性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬收入項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)）有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入稅法實(shí)施條例》第三十七條：“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的收入的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金收入”與“勞務(wù)報(bào)酬收入”系個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時(shí)從同一公司分別取得上述兩項(xiàng)收入的，該兩項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)分別按照其所適用的征稅方式計(jì)算納稅，即分別抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 例如：假定某內(nèi)資公司董事老李每月領(lǐng)取的收入為28000元。則： 方法1：若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（28000－2000）×25%－1375=5125元。 方法2：若全額作為“勞動(dòng)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：28000×（1－20%）×20%=4480元（按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算納稅董事費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加，此處應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅28000×5.5%=1540元，為計(jì)算方便忽略不計(jì)，下同）。 方法3：若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放9000元，則：（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：14000×（1－20%）×20%=2240元；（2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（14000－2000）×20%-375=2025元，兩者合計(jì)每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：2240+2025=4265元。 通過(guò)簡(jiǎn)單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：5125－4265=900元，每年可節(jié)約的稅額為：900×12=10，800元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：4480－4265=215元，每年可節(jié)約的稅額為：215×12=2580元。因此，不少人充分利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報(bào)酬收入”與“工資、薪金收入”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費(fèi)和工資收入的特殊政策，在董事的總收入一定的情況下，將收入在工資和董事費(fèi)之間進(jìn)行合理分配，可在不增加任何個(gè)人稅收成本的情況下，使公司董事的個(gè)人所得稅稅負(fù)達(dá)到最優(yōu)。這無(wú)形中也增加了稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性。 值得注意的是，2009年8月31日下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人收入稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。相應(yīng)地，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào)）第一條停止執(zhí)行。 上述規(guī)定出臺(tái)后，對(duì)于既擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，又在公司任職、受雇的個(gè)人，工資、薪金所得和董事費(fèi)不再分類計(jì)稅，而是采取合并為一項(xiàng)作為工資、薪金所得納稅。這在一定程度上減少了這樣一部分董事類員工，在工資、薪金所得邊際稅率較高（一般高于20%）的情況下，將高出部分肆意轉(zhuǎn)化為董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得課稅的避稅安排，是一種稅制完善補(bǔ)漏性措施。也就是國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)發(fā)布后，董事費(fèi)按身份性質(zhì)確定項(xiàng)目繳納個(gè)稅。前例中，如果老李只擔(dān)任公司董事、監(jiān)事但并不在該公司任職、受雇，則其收入按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅=28000×（1－20%）×20%=4，480元；如果老李因在公司任職、受雇，而同時(shí)兼任董事、監(jiān)事取得的董事費(fèi)收入，則必須統(tǒng)一按工資項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅=（28000－2000）×25%－1375=5125元。而不存在通過(guò)隨意調(diào)節(jié)工資和董事費(fèi)金額進(jìn)行稅收籌劃的空間，也就是說(shuō)明從此董事費(fèi)個(gè)稅籌劃政策空間變得更小了。 |
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