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| 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：529 |
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職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對(duì)的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對(duì)2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。案例一，職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案一建筑企業(yè)，每年利潤(rùn)都在50萬左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬元，2008年計(jì)提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計(jì)90萬元。2009年10月，稽查局對(duì)其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬元。稽查依據(jù)：國稅函（2009）3號(hào)，“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用”。2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。提示：這個(gè)問題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了。看看自己的職工福利費(fèi)是否有余額？處理好。案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008年度所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對(duì)其籌劃稅收策略。2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬元，沖減了余額。職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬元，2008年度報(bào)表好看了，對(duì)上市公司影響比較好了。但利潤(rùn)的所得稅怎么辦？事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)：國稅函（2009）3號(hào)：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。審理時(shí)也有一些爭(zhēng)議，總結(jié)意見是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后年度企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后年度使用。實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。職工福利費(fèi)專款專用，改變用途是需要繳稅的。案例三，職工食堂無采購發(fā)票補(bǔ)稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號(hào)文。另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬元。企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會(huì)餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對(duì)購買業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無發(fā)票不能扣除。稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補(bǔ)稅正確。發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)[2008]80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定。《稅務(wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號(hào) 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除“。案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無。稽查員將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅。執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會(huì)善意的疏忽。對(duì)職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。案例五，物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高。稽查員根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。企業(yè)有異議。審理認(rèn)為：國稅函（2009）3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂……。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。1；關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2010）3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。 對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問題全國只有遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。而其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。此扣除方法可以爭(zhēng)取。3；關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2009）3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除河北省冀地稅函〔2009〕9號(hào)規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。企便函[2009]33號(hào)規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函[2009]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車輛，油費(fèi)不能扣除。天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符。總局已經(jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號(hào)。天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。5；職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號(hào)或（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。天津文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國稅函[2009]3號(hào)正被肢解和部分否定。 |
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