中國逐步進入老齡社會，養老服務是大家非常關注的話題。為支持養老服務業的發展，國家出臺了一系列稅收優惠政策，包括營業稅、企業所得稅、個人所得稅等。實務中應注意具體操作，防范涉稅風險。 營業稅政策規定
《國務院關于加快發展養老服務業的若干意見》（國發〔2013〕35號）規定，養老機構提供的養護服務免征營業稅。
營業稅暫行條例第八條規定，托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務免征營業稅。
《財政部、國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業稅的通知》（財稅〔2011〕51號）規定，2011年10月1日~2014年9月30日，對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅。這里所稱的家政服務，是指嬰幼兒及小學生看護、老人和病人護理、孕婦和產婦護理、家庭保潔（不含產品售后服務）、家庭烹飪。 操作要點
①養老院或養老機構提供的育養或養護服務，不分營利性、非營利性，均可享受免征營業稅優惠。
②家政服務企業依法與員工制家政服務員簽訂半年以上的勞動合同或服務協議，且在合同簽訂后3個月內到當地營業稅主管稅務機關進行備案，否則不能享受營業稅優惠政策。
③養老機構提供養護服務取得的收入、經營社區老年活動場所取得的收入、家政服務企業員工制家政服務員提供家政服務取得的收入與其他收入要分別核算，未分別核算的，不得享受免征營業稅優惠政策。 企業所得稅政策規定
國發〔2013〕35號文件規定，對符合條件的非營利性養老機構按規定免征企業所得稅。對企事業單位、社會團體和個人向非營利性養老機構的捐贈，符合相關規定的，準予在計算其應納稅所得額時按稅法規定比例扣除。 企業所得稅法及其實施條例規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的基本養老保險、基本醫療保險和基本失業保險允許在企業所得稅前扣除。 《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，企業繳納的補充養老保險和補充醫療保險分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 操作要點
①捐贈對象必須符合要求。納稅人只有向經民政部門批準成立的并經財政稅務部門確認的公益性社會團體或者縣及縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構提供的用于公益事業的捐贈支出，方可稅前扣除。
②必須取得正規發票或收據。納稅人捐贈時應取得由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可稅前扣除，其他收據或白條不能稅前扣除。
③及時提交相關資料。納稅人應該在規定的時間內申請公益性捐贈的稅前扣除，申報稅前扣除時應提供接受捐贈的公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體和縣及縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構出具的公益性捐贈票據以及主管稅務機關要求提供的其他資料。 個人所得稅政策規定
個人所得稅法第六條規定，個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。個人所得稅法實施條例第二十四條規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 《財政部、國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，2014年1月1日起，企業和事業單位根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規定，對個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。 操作要點
①《財政部、國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所。《財政部、國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕66號）規定，對個人通過中國老齡事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。個人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。
②超過規定的標準繳付的年金，單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳；在年金領取環節，個人達到國家規定的退休年齡領取的企業年金或職業年金，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。 房產稅和土地使用稅政策規定
國發〔2013〕35號文件規定，對非營利性養老機構自用房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。
財稅〔2000〕97號文件規定，對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構自用房產、土地的房產稅、城鎮土地使用稅暫免征收。 操作要點
兩個文件均強調福利性、非營利性，意味著從事養老服務業的營利性企業或組織，應繳納房產稅和土地使用稅。 |
