近年來，一些非貿(mào)易性的勞務(wù)活動越來越頻繁。根據(jù)中國稅法規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在接受這些境外企業(yè)或個人提供非貿(mào)易性服務(wù)后，向境外付匯時需代扣代繳流轉(zhuǎn)稅或企業(yè)所得稅。由于相應(yīng)的稅收政策比較零散，而企業(yè)的業(yè)務(wù)又具有多樣性，很多企業(yè)對于該如何正確履行代扣代繳義務(wù)并不了解。
一般來講，境內(nèi)企業(yè)間的貿(mào)易或服務(wù)往來，由于雙方注冊地或服務(wù)所在地都在境內(nèi)，可以自行申報納稅，因此基本上不需要付款方代扣代繳稅款。但企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)活動涉及對方是境外非居民企業(yè)或外籍個人以及境內(nèi)的自然人時，則需要注意，該企業(yè)在支付貨款或服務(wù)費用、分配股息紅利時很可能就具有了代扣代繳的義務(wù)。舉幾個例子說明一下。
境內(nèi)甲公司委托境外A公司提供設(shè)計、咨詢、廣告等服務(wù)，無論A公司在境外還是境內(nèi)提供服務(wù)，甲公司在支付A公司服務(wù)費的時候，必須代扣代繳增值稅及附加稅等。天津B公司收購北京丁公司的股權(quán)，股東之一為自然人李先生，如果李先生的股權(quán)有溢價，則B公司在支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時就具有了代扣代繳義務(wù)，需在北京丁公司所在地稅務(wù)局申報和繳納代扣李先生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅。
實務(wù)中，最常見的是企業(yè)在向員工發(fā)放工資時，需代扣其工資薪金的個人所得稅。企業(yè)在向自然人股東分配股息紅利時需代扣股東股息紅利所得的個人所得稅。個人買彩票中獎了，領(lǐng)取獎金時，彩票中心有義務(wù)代扣中獎?wù)吲既凰玫膫€人所得稅。企業(yè)向員工借款支付利息時，需代扣其利息所得的個人所得稅等等。
無法一一列舉企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及到的所有代扣代繳的業(yè)務(wù)形態(tài)，但總體原則是企業(yè)對境外付款、向個人付款，都需要注意本企業(yè)是否具有了代扣代繳的法定義務(wù)。之所以叫法定義務(wù)是因為該義務(wù)不能因企業(yè)自身意愿而選擇是否承擔，按照我國現(xiàn)行稅法，對于具有代扣代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定履行代其扣代繳義務(wù)，會有相應(yīng)的行政處罰，嚴重的甚至涉及刑事責任。
首先，扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定設(shè)置賬簿、保管相應(yīng)的會計資料，否則稅務(wù)機關(guān)可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000-5000元的罰款。
其次，扣繳義務(wù)人還需要將其代扣代繳稅款的財稅資料按時向稅務(wù)機關(guān)進行申報，否則稅務(wù)機關(guān)可對其處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000-10000元的罰款。
如果扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等非法手段，不繳或者少繳已代扣的稅款，稅務(wù)機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款0.5倍-5倍的罰款；涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)還會依法移交司法機關(guān)追究其刑事責任。
若扣繳義務(wù)人代扣了稅款，但沒有及時、足額繳納，則稅務(wù)機關(guān)將責令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除可按規(guī)定采取行政強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，還可對其處以不繳或者少繳的稅款0.5倍-5倍的罰款。
那么如果扣繳義務(wù)人根本就沒代扣納稅人的稅款呢？有人擔心稅務(wù)機關(guān)會讓扣繳義務(wù)人繳納這筆稅款，這種理解有誤。納稅義務(wù)同樣是法定的，不會因為扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)，轉(zhuǎn)而承擔了納稅義務(wù)。扣繳義務(wù)人如果有應(yīng)扣而未扣稅款的行為，稅務(wù)機關(guān)會向納稅人追繳稅款，同時對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款0.5倍-3倍的罰款。
如果扣繳義務(wù)人有了以上違法行為，卻拒不接受稅務(wù)機關(guān)的處理的，稅務(wù)機關(guān)可以將其發(fā)票收繳或停止向其發(fā)售發(fā)票。我國稅收征管法還規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查其存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)做出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，稅務(wù)機關(guān)將對該銀行或其他金融機構(gòu)處10萬至50萬元的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000-10000元的罰款。 |
