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| 外籍雇員提供勞務(wù)的個人所得稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：444 |
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| 某新加坡企業(yè)與境內(nèi)某企業(yè)簽訂咨詢服務(wù)合同，合同履行時(shí)間為2010年10月1日起至2011年4月30日止，由新加坡企業(yè)固定派遣一名新加坡國籍雇員在合同期內(nèi)不定時(shí)至境內(nèi)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，其報(bào)酬仍由新加坡企業(yè)支付，對該新加坡國籍個人，境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定其個人所得稅納稅義務(wù)？ 由于對該個人納稅義務(wù)的判定還牽涉到常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，因此先要了解一下《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《協(xié)定》）和《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（以下簡稱《解釋》）中有關(guān)條款的規(guī)定。 《協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款第（二）項(xiàng)規(guī)定企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務(wù)活動，包括咨詢勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個月中連續(xù)或累計(jì)超過6個月以上為限。相對應(yīng)，在《解釋》中有如下描述：根據(jù)第（二）項(xiàng)以及第二議定書第一條的規(guī)定，締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務(wù)，僅以任何12個月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動在對方停留連續(xù)或累計(jì)超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。該項(xiàng)規(guī)定針對的是締約國一方企業(yè)派其雇員到締約國另一方從事勞務(wù)活動的行為。以合同的執(zhí)行情況來看，雖然此咨詢活動已超過6個月，但由于其雇員是不定時(shí)入境履行合同，應(yīng)以其在境內(nèi)停留是否連續(xù)或累計(jì)超過183天來判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 《協(xié)定》第十五條非獨(dú)立個人勞務(wù)第一款締約國一方居民因受雇取得的工資、薪金和其他類似報(bào)酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報(bào)酬，可以在該締約國另一方征稅。第二款締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅： （一）收款人在任何12個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付； （三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。相對應(yīng)，在《解釋》中有如下描述：第一款規(guī)定了個人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國征稅，也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報(bào)酬，中國可以征稅。第二款進(jìn)一步規(guī)定，在同時(shí)滿足三個條件的情況下，受雇個人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。 反之，只要有一個條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。例如新加坡居民以雇員的身份在中國從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報(bào)酬就可以在中國繳稅： （一）在任何12個月中在中國停留連續(xù)或累計(jì)超過183天（不含）； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由中國雇主支付或代表中國雇主支付； （三）該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。可以這樣理解，該新加坡國籍個人如果在中國有納稅義務(wù)、中國可以征稅，在該案中，判斷是否有納稅義務(wù)直接取決于其在境內(nèi)停留是否連續(xù)或累計(jì)超過183天。 綜上所述，通過核對該新加坡國籍個人的出入境記錄可以作出如下判斷：如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)沒有超過183天，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，報(bào)酬也不是由境內(nèi)企業(yè)支付，在中國境內(nèi)不構(gòu)成納稅義務(wù)；如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)超過了183天，在中國境內(nèi)已構(gòu)成納稅義務(wù)，中國可以征稅，而且由于構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，不論其在中國工作時(shí)間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)就其工作期間境內(nèi)外取得的全部工資、薪金收入在中國申報(bào)納稅。 |
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