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| 增值稅收入和所得稅收入在申報表上金額是否要保持一致？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1148 |
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| 在實務(wù)處理中，經(jīng)常有人會這樣問：年底企業(yè)所得稅申報表是否必須與增值稅申報表中收入一致？具體說就是《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（主表）中的“營業(yè)收入”金額與《增值稅納稅申報表》中的“銷售額”是否一致？如不一致時，會不會存在什么納稅風(fēng)險？對此，筆者現(xiàn)以2008年企業(yè)所得稅申報表為例，解析相關(guān)問題。 我們先來了解企業(yè)所得稅報表中的營業(yè)收入是由哪些內(nèi)容構(gòu)成。企業(yè)所得稅申報表《收入明細(xì)表》附表一中包括以下項目： 一、銷售（營業(yè)）收入合計： ?。ㄒ唬I業(yè)收入合計 1、主營業(yè)務(wù)收入 ?。?）銷售貨物 （2）提供勞務(wù) （3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ?。?）建造合同 2、其他業(yè)務(wù)收入： ?。?）材料銷售收入 ?。?）代購代銷手續(xù)費收入； （3）包裝物出租收入； ?。?）其他 ?。ǘ┮曂N售 ?、俜秦泿判越灰滓曂N售收入 ②貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 從上表可見，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)，納稅義務(wù)時間與會計確認(rèn)收入相一致，同時又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，顯然會產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報表主營業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報表中的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。這就是說主營業(yè)務(wù)收入中即有增值稅應(yīng)稅收入，又有營業(yè)稅應(yīng)稅收入時，兩報表一定存在不一致情形。 此外，對于僅發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會存在兩表收入（僅以銷售商品收入為例）不同情形。這是因為在確認(rèn)收入時，企業(yè)所得稅規(guī)定與會計核算基本相同，較注重商品風(fēng)險轉(zhuǎn)移、商品管理權(quán)等。企業(yè)所得稅中的確認(rèn)收入是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 ?。ǘ┓仙峡钍杖氪_認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 而增值稅對此主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)。據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則：第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 通過上述規(guī)定對比，增值稅是根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時間來填報增值稅申報表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認(rèn)收入，兩者由于對同一銷售對象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異，這也是客觀原因所致。 但有一種情況值得注意。增值稅暫行條例中對納稅義務(wù)時間規(guī)定了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。在實務(wù)處理中，該種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在很大納稅風(fēng)險。如在沒有真實的貨物交易或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提下，開具了增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定發(fā)生了納稅義務(wù)?？蓞s不能確認(rèn)企業(yè)所得稅收入、成本，同時取得增值稅專用發(fā)票方涉嫌虛擬購銷業(yè)務(wù)而減少納稅等等風(fēng)險可能出現(xiàn)。這種情況而產(chǎn)生的兩表收入不同，應(yīng)關(guān)注國家稅務(wù)總局《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）文件第七條：加強(qiáng)企業(yè)計稅收入管理。加強(qiáng)對納稅人以非貨幣形式取得收入的核實力度。著重對同一申報屬期的增值稅銷售收入和所得稅營業(yè)收入存在明顯差異的納稅人進(jìn)行分析排查，有重大問題的將追溯到以往年度。 |
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