清明節(jié)前日，出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)），就如同“明前茶”一樣，比較有價(jià)值。該規(guī)定內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，就兩條，其中第一條規(guī)定，自2018年5月1日起，“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”。那么如何把握這條政策呢？筆者結(jié)合《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)），梳理一下相關(guān)規(guī)定。
一、一般納稅人登記辦法的說法
國(guó)家稅務(wù)總局第43號(hào)令第二條采用的表述是：“增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。”這里同樣采用的是綜合性表述，沒有兼營(yíng)是否需要分別計(jì)算的明確描述，兩者的區(qū)別僅在于一個(gè)按照超過應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀谋硎觯粋€(gè)采用標(biāo)準(zhǔn)及以下的表述。
二、一般納稅人登記執(zhí)行口徑的表述
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)是對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第43號(hào)令執(zhí)行口徑的明確。其中第七條規(guī)定，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。這就是說，是對(duì)綜合性表述的進(jìn)一步細(xì)化。
三、“統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)”如何解讀？
財(cái)稅〔2018〕33號(hào)雖然明確說是“統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)”，但是這個(gè)“統(tǒng)一”并不唯一是指全部的單一的統(tǒng)一，從字面看，可以有兩種解讀：
一種解讀是對(duì)原有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)50萬元、商業(yè)企業(yè)80萬元和營(yíng)改增企業(yè)500萬元）的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行統(tǒng)一，即統(tǒng)一采用500萬元的標(biāo)準(zhǔn)。如果是最后的執(zhí)行口徑，則實(shí)施之后，企業(yè)對(duì)“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅行為”仍然需要分開核算銷售額，分別按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，分別進(jìn)行對(duì)照適用。同時(shí)，由于原50萬元和80萬元的對(duì)象不存在重疊性，實(shí)際就是存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅行為”分別按照500萬元進(jìn)行考量，只要其中發(fā)生一個(gè)超標(biāo)就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。這樣，也是對(duì)營(yíng)改增以來執(zhí)行的一般納稅人登記的政策口徑的延續(xù)。
另一種解讀是對(duì)原三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合并，整合成一個(gè)唯一的標(biāo)準(zhǔn)，即以一個(gè)納稅人為考量單位，作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。如果這樣，則實(shí)施之后，企業(yè)無論是否分別核算銷售額，均按照銷售總額是否超過500萬元作為判斷依據(jù)。這樣，就是改變了營(yíng)改增以來的納稅人類型登記的規(guī)則，并且需要對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第6號(hào)公告的第七條規(guī)定進(jìn)行廢止，當(dāng)然這樣的最大好處就是判斷標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單了。
財(cái)稅〔2018〕33號(hào)是財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，自然不會(huì)對(duì)稅總2018年第6號(hào)公告作任何作廢或者修改的處理。那么是對(duì)其默認(rèn)，還是后期稅總自行公告改動(dòng)，現(xiàn)在就不能確認(rèn)了?，F(xiàn)在，有許多人很肯定地說是企業(yè)只有唯一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)了，我覺得這樣的判斷還是有賭一把的性質(zhì)，理由并不唯美。
四、其他還有什么可以參考的？
3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。具體是這么表述的：“將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元”。注意，這里沒有提及營(yíng)改增企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)問題。我們假設(shè)推行后一種解讀，那么帶來的直接后果就是營(yíng)改增企業(yè)的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)是降低了，對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)變成擴(kuò)大了一般納稅人范圍，筆者覺得與目前政策的取向有點(diǎn)不符。
五、關(guān)于存在兼營(yíng)行為的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問題
整合以上分析，筆者認(rèn)為存在兩種可供選擇路線，具體要看后續(xù)稅總的最后決定，絕不是有的人說的那樣，就是唯一的一種解讀。筆者的觀點(diǎn)，按照目前的政策取向更傾向于第一種選擇，即納稅人兼有銷售應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和銷售應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過500萬元的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。當(dāng)然，也希望最終是只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，大家簡(jiǎn)單一點(diǎn)。這次究竟結(jié)論如何，估計(jì)近日就會(huì)出臺(tái)，拭目以待。
寫這樣一篇短文，看似沒有意義，只需多等幾日就會(huì)有結(jié)果。筆者只是想表達(dá)一個(gè)觀點(diǎn)，那就是：凡事不要被表現(xiàn)所左右，也沒有必要因?yàn)槎鄶?shù)人那么看就放棄自己的觀點(diǎn)。任何事情都有多種可能，絕對(duì)是沒有出路的，選擇才是永恒。
