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| 鋼結(jié)構(gòu)建筑工程業(yè)務(wù)稅收新舊政策變化分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：301 |
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| 新的營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日開始實(shí)施后，鋼結(jié)構(gòu)建筑工程營業(yè)稅政策前后發(fā)生了一定的變化： 一、2009年1月1日之前的政策規(guī)定 2002年9月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)了“國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知”文件，即國稅發(fā)[2002]117號文件（以下簡稱文件）。該文件明確了對納稅人銷售自產(chǎn)貨物（對鋼結(jié)構(gòu)建筑行業(yè)來說，主要指金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征收何種流轉(zhuǎn)稅的問題。 文件指出：納稅人（本文指一般納稅人）以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅： 1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； 2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 凡不同時(shí)符合以上條件（簡稱兩條款）的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。據(jù)文件精神，只要是滿足文件規(guī)定兩條件的納稅人的銷售行為都應(yīng)視為混合銷售行為。按文件規(guī)定，在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款并分開繳納流轉(zhuǎn)稅，否則，只能計(jì)征增值稅。 舉例：A企業(yè)廠房由B建筑公司(具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))2008年12月中標(biāo)廠房工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中鋼結(jié)構(gòu)材料2000萬元，建筑勞務(wù)1000萬元。按照原《增值稅暫行條例》政策規(guī)定、國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定：B建筑公司應(yīng)稅營業(yè)額為3000萬元，實(shí)際需要繳納增值稅為2000×6%=120萬元，營業(yè)稅為1000×3%=30萬元。 若A企業(yè)廠房由C建筑材料生產(chǎn)企業(yè)施工(不具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)) ，按照原《增值稅暫行條例》政策、國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定：C建筑材料生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額為3000萬元，實(shí)際需要繳納增值稅為3000×6%=180萬元。 二、2009年1月1日后政策規(guī)定 為便于實(shí)際工作中的操作，新《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》分別對混合銷售行為進(jìn)行了界定。 新《增值稅條例細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 新《營業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅 從上述條款內(nèi)容可以看出，新的兩個(gè)《細(xì)則》繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但又進(jìn)行了特殊規(guī)定 : 新《增值稅條例細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 同時(shí)在新修訂的《營業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 也就是說只要是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，無論是否有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，無論簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，都應(yīng)分別征稅，不需要再“列舉”自產(chǎn)貨物的范圍了，國稅發(fā)[2002]117號第三條已成為多余的了。因此，國稅發(fā)[2002]117號文中列舉的不征收營業(yè)稅的自產(chǎn)貨物(第三條)被《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號）文取消，但具體操作還需按國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定程序辦理。 因此，在現(xiàn)行政策情況下，如果建筑企業(yè)進(jìn)行鋼結(jié)構(gòu)房施工應(yīng)全額征收營業(yè)稅，如果是建筑材料生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，對自產(chǎn)建筑材料部分應(yīng)征收增值稅，對建筑勞務(wù)收入和其他外購建筑材料部分應(yīng)征收營業(yè)稅，如果建筑安裝合同中未注明貨物的銷售額和勞務(wù)金額的應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)核定其勞務(wù)金額。 假設(shè)上述例子工程由建筑施工企業(yè)B公司進(jìn)行鋼工程施工，B公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）。 假設(shè)上述例子工程由建筑材料生產(chǎn)企業(yè)C公司進(jìn)行施工，外購材料500萬元，C公司應(yīng)納營業(yè)稅為1500×3%＝45（萬元），C公司應(yīng)納增值稅為1500×6%＝90（萬元）。 可見，新增值稅、營業(yè)稅暫行條例出臺后，對納稅人提供鋼結(jié)構(gòu)工程施工的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額更全面更規(guī)范。 稅務(wù)總局加強(qiáng)建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理 建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃案例評析 建筑安裝業(yè)涉及的增值稅問題總結(jié) 2010年建筑安裝業(yè)自查提綱 建筑業(yè)稅收業(yè)務(wù)規(guī)程 房地產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義 建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定新變化 鋼結(jié)構(gòu)建筑工程的稅收政策變化 |
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