期間費(fèi)用變動(dòng)率異常預(yù)警
（2）案頭指標(biāo)分析。評估人員結(jié)合預(yù)警信息，對CTAIS日常征管信息做進(jìn)一步查詢分析，深入篩選企業(yè)涉稅疑點(diǎn)。
①通過申報(bào)征收數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)2007年度的主營業(yè)務(wù)收入較2006年減少8272萬元，減幅為55.1%，同時(shí)，2007年度利潤總額為-659萬元，與2006年相比，下降2730萬元，下降了131.82%。
②通過利潤表數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)2007年主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率小于主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，兩者比值為-55%÷-46%=1.2＞1，二者變動(dòng)不同步；主營業(yè)務(wù)成本率由2006年的79.20%上升到2007年的94.80%；而主營業(yè)務(wù)利潤率由2006年的13.80%下降到2007年的9.80%。同時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)較大幅度增長。
圖A-3 2006年、2007年某電子有限公司主營業(yè)務(wù)成本率、主營業(yè)務(wù)利潤率示意圖
③通過資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)2006年、2007年期末存貨分別為588萬元和1926萬元，同時(shí)，其兩年度主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和分別為16563萬元和10783萬元。企業(yè)期末存貨金額增長，營業(yè)收入大幅下降。
綜合上述分析，2007年該企業(yè)多項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)異常，評估人員認(rèn)為企業(yè)很可能存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，這也進(jìn)一步驗(yàn)證了分析預(yù)警系統(tǒng)發(fā)布預(yù)警信息的針對性和有效性。
3.約談舉證
針對分析的發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，評估小組發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，按期與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談，制作了詳細(xì)的《約談筆錄》：
（1）針對主營業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)大幅下滑，企業(yè)解釋為由于該企業(yè)主要產(chǎn)品偏轉(zhuǎn)線圈的購買方山東某電器制造有限公司2007年部分產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，偏轉(zhuǎn)線圈用量減小，造成企業(yè)收入出現(xiàn)下滑。
（2）針對主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率過高的疑點(diǎn)問題，企業(yè)解釋是公司受到銅材等原材料價(jià)格上漲，新《勞動(dòng)法》實(shí)施工人工資提升、上繳勞動(dòng)保險(xiǎn)等因素影響，企業(yè)生產(chǎn)成本、運(yùn)營成本都相應(yīng)提高，造成了企業(yè)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率偏高。
（3）針對主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率大于主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的疑點(diǎn)問題，企業(yè)表示盡管企業(yè)收入下滑，但生產(chǎn)成本由于受批量小等因素影響不能同步壓縮，所以出現(xiàn)了異常。企業(yè)將會(huì)依照企業(yè)所得稅法規(guī)對收入和成本重新進(jìn)行自查確認(rèn)。
（4）針對企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低問題，企業(yè)解釋主要受上述三方面因素影響，使企業(yè)營業(yè)利潤出現(xiàn)大幅下降，加之財(cái)務(wù)費(fèi)用增加等景程，最終出現(xiàn)年度虧損，導(dǎo)致企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為零。
（5）針對期末存貨數(shù)量及財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)異常，企業(yè)解釋存貨變動(dòng)異常主要受銷量減少的影響，產(chǎn)品出現(xiàn)積壓；對財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)異常主要是因?yàn)?007年向投資方之一的山東某投資公司借款增加，導(dǎo)致利息支出增加。
三天后，該企業(yè)向評估人員提交了《納稅評估自查報(bào)告》，自查問題主要包括以下三項(xiàng)：
（1）2006年12月份購進(jìn)屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)器具一批，企業(yè)作為低值易耗品在年末一次攤銷，金額205128.21元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34871.79元。該批固定資產(chǎn)稅法和會(huì)計(jì)上規(guī)定的折舊年限均為五年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。按稅法規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額34871.79元，調(diào)增2006年度應(yīng)納稅所得額205128.21元。
（2）2007年3月份發(fā)送樣品200件，未按稅法規(guī)定作視同銷售處理，該批樣品公允價(jià)值為50000.00元，成本35000.00元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅8500.00元，調(diào)增2007年度應(yīng)納稅所得額15000.00元。
（3）2007年11月份銷售銅屑等下腳料收入未入賬，取得不含增值稅收入210000.00元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅35700.00元，調(diào)增2007年應(yīng)納稅所得額210000.00元。
4.實(shí)地核查
根據(jù)約談和企業(yè)自查情況，評估人員認(rèn)為企業(yè)解釋和自查不徹底，不能充分、合理地解釋企業(yè)存在的納稅疑點(diǎn)，有必要通過實(shí)地調(diào)查核實(shí)，進(jìn)一步查清疑點(diǎn)。
首先，評估人員確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)收入下滑幅度較大，必須通過內(nèi)查外調(diào)進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)收入核算的正確性；二是對企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入減由不同步，必須進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)營業(yè)成本發(fā)生的真實(shí)性；三是對企業(yè)期末存貨和財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)異常，必須重點(diǎn)審核存貨收、發(fā)核算的準(zhǔn)確性和企業(yè)利息支出的合理性等。
其次，評估人員專門到山東某電器制造有限公司和山東某投資公司了解企業(yè)銷售情況和借款情況。重點(diǎn)掌握了2006年以來山東某電器制造有限公司從該企業(yè)購入偏轉(zhuǎn)線圈的種類、數(shù)量、金額等信息以及山東某投資公司向該企業(yè)發(fā)放借款的金額、合同利率、實(shí)際利率、利息收入等情況。
最后，評估人員到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)，重點(diǎn)針對分析疑點(diǎn)，結(jié)合外部掌握信息和評估模板應(yīng)用對企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表等進(jìn)行了認(rèn)真審核分析，發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：
（1）通過從山東某電器制造有限公司獲得2007年購入偏轉(zhuǎn)線圈數(shù)量、金額等信息，與該企業(yè)銷售明細(xì)賬記錄銷售信息比對，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年度發(fā)出一批產(chǎn)品，售價(jià)1200000.00元至今未開具發(fā)票，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，該批產(chǎn)品成本950000.00元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第四條、第五條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額250000.00元（少作收入，少轉(zhuǎn)成本）。
（2）通過審核主營業(yè)務(wù)成本及生產(chǎn)成本明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)年末將尚未銷售的新開發(fā)產(chǎn)品5000件成本840000.00轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，減少當(dāng)年利潤。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條“……準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本……”及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第八條“成本是納稅人銷售商品……的成本”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額840000.00元。
（3）通過從山東某投資公司獲得的發(fā)放借款金額、實(shí)際利率收入等信息，與該企業(yè)賬面及合同信息等進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年末向山東某投資公司借款余額2850萬元，至2007年底保持不變。2007年度共發(fā)生利息支出260萬元，而按同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率7.47%計(jì)算，應(yīng)支付利息213萬元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第（二）款“……向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 470000.00元。
5.評定處理
針對上述問題，評估人員及時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)稅務(wù)處理，要求企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅款，并調(diào)減2007年度虧損額。同時(shí)，經(jīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)，證實(shí)了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)下滑的實(shí)際情況，解除了部分納稅疑點(diǎn)。
6.管理建議
通過該案例的分析，可看出：發(fā)出商品不計(jì)收入或發(fā)出樣品不視同銷售、下腳料收入不入賬、將庫存商品生產(chǎn)成本計(jì)入營業(yè)成本、將資本性支出一次性列支、支付高額利息（或手續(xù)費(fèi)等）多列期間費(fèi)用等，仍是企業(yè)少計(jì)應(yīng)納稅所得額的主要手段。我們管理的關(guān)鍵在于抓好企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的控管，進(jìn)一步核實(shí)稅基，但說起來簡單，做起來卻不簡單。要想快速、簡捷地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，就必做考慮如何進(jìn)一步提高評估工作質(zhì)效。
（1）抓好疑點(diǎn)指標(biāo)分析，提高評估針對性。通過本案例可以看出，充分運(yùn)用好“分析預(yù)警系統(tǒng)”預(yù)警信息，并與申報(bào)征收、匯算清繳等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合比對分析，從收入、成本費(fèi)用、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面，分析預(yù)警企業(yè)可能存在的問題，是提高評估工作針對性、快速發(fā)現(xiàn)納稅疑點(diǎn)的重要、有效途徑。
（2）抓好內(nèi)外信息比對，提高評估相關(guān)性。通過對購銷或借貸等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來雙方有關(guān)信息的比對分析，能有效驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和相關(guān)性。本案例中，如果通過企業(yè)賬實(shí)核對，可能也會(huì)發(fā)現(xiàn)發(fā)出商品未作收入問題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而通過與購貨方信息比對則可簡捷地發(fā)現(xiàn)上述問題。
（3）抓好評估模板應(yīng)用，提高評估全面性。行業(yè)評估模板結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，列舉了諸多評估分析指標(biāo)及方法，如投入產(chǎn)出評估模型和成本控制方法等。評估中要充分運(yùn)用模板中的分析指標(biāo)和方法，進(jìn)一步提高評估內(nèi)容的覆蓋面和全面性。本例中，評估人員運(yùn)用模板的“第三方信息比對法”，即利用金融機(jī)構(gòu)利率信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)列支利息支出問題。
