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| 職工福利費稅前扣除需合法票據(jù)支持 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：568 |
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| 許多會計人員認為，企業(yè)在職工工資總額14％的范圍內(nèi)列支的職工福利費不需要合法票據(jù)，而且稅務(wù)部門對這方面的管理也比較寬松，認為在職工工資總額14％范圍內(nèi)列支福利費是留給企業(yè)的自主權(quán)（新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實列支），所以，稅務(wù)稽查人員一般也僅是關(guān)注企業(yè)有沒有超過14%的列支標準，而不關(guān)注企業(yè)列支的職工福利費有沒有合法票據(jù)，從而給企業(yè)財務(wù)留下隱患。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，這當然包括職工福利費的支出。 稅法的“合理性”強調(diào)的是對可稅前扣除的項目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，即既要體現(xiàn)必須和正常，又要合乎情理、事理和法理，但要體現(xiàn)這些，很重要的一點就是要取得合法和適當?shù)膱箐N憑據(jù)，即企業(yè)要能夠從外部取得證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生情況的，由稅務(wù)機關(guān)印發(fā)的各類發(fā)票。由此可見，凡是發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票等合法憑據(jù)。稅務(wù)稽查人員今后在進行納稅檢查時，對即使在企業(yè)職工工資總額14％的范圍內(nèi)按實列支的職工福利費，也應(yīng)該仔細檢查其有無合法的列支票據(jù)?！ ∑髽I(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標準發(fā)放給職工的各項補貼、救濟費、安家費等，企業(yè)只能以內(nèi)部自制憑證證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的事實。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負責審核的人員還是對企業(yè)進行納稅檢查的稅務(wù)人員，都應(yīng)該本著實事求是的態(tài)度，主要關(guān)注和審查此類支出的合理性和真實性，只要合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，屬于必須、正常且合乎情理、事理和法理，沒有超過職工工資總額14％的支出，就應(yīng)該給予報銷和稅前扣除，而不應(yīng)拘泥于合法憑據(jù)的表面形式，對這部分支出要有別于從外部購進或由外部提供的職工福利費?！ ￡P(guān)于職工福利費的核算，財政部《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當遵循制度健全、標準合理、管理科學、核算規(guī)范的原則和要求?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：“關(guān)于職工福利費核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”企業(yè)應(yīng)遵照執(zhí)行。 另外，還必須注意的是，對于企業(yè)已經(jīng)在當年度職工福利費中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報銷憑據(jù)能否在當年度稅前扣除的問題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等稅收法律法規(guī)均未明確，但筆者認為，只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（5月底）取得相關(guān)合法報銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當年度稅前扣除，否則需進行納稅調(diào)整。 關(guān)聯(lián)政策： 國稅函[2009]259號 關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知 國稅函[2009]3號 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 財企[2009]117號 企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題 財企[2009]242號 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 政策解讀： 1.國稅函[2009]3號解讀：企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題 2.解讀國稅函[2009]3號：工資薪金及職工福利費稅前扣除的幾點探討 3.注意工薪支出與應(yīng)付職工薪酬的配比 4.職工福利費涉稅政策解讀 職工福利費稅前扣除如何銜接 職工福利費的稅前扣除問題 職工福利費四大處理要點 5.企業(yè)職工福利費財務(wù)與稅法規(guī)定對比表 6.規(guī)范職工福利費稅前扣除憑證的探討 企業(yè)職工福利費入賬發(fā)票問題 職工福利費的財稅實務(wù)處理 以前年度職工福利費余額如何處理 7.職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的使用范圍及其他相關(guān)規(guī)定 如何理解國稅函[2008]264號中職工福利費稅前扣除的規(guī)定？ 據(jù)實列支下企業(yè)福利費的賬務(wù)處理 應(yīng)付福利費余額轉(zhuǎn)資本公積是否調(diào)增？ 喪葬補助費不應(yīng)放在福利費中支出 媒體報道： 財政部就242號文件答問 新規(guī)定不溯及既往 財政部明確企業(yè)職工福利費財務(wù)管理有關(guān)問題 財政部明確職工福利費核算問題不影響個人所得稅 職工福利補助納入工資總額 企業(yè)福利應(yīng)納入工資飯補等需繳個稅 房補車補餐補今后統(tǒng)統(tǒng)要繳個稅 飯補等福利也繳稅百姓“無奈”勝過“關(guān)心” 財政部發(fā)文對補貼要征個稅聯(lián)通員工內(nèi)部差價消費或包括在內(nèi) 謹慎支持“福利費”納入職工工資總額 財政部的文件并非是額外增加個人所得稅 個稅政策緣何引來“質(zhì)疑”不斷 幫您算算賬:800元補貼可能交200元稅 飯補通訊補等福利繳稅，不必大驚小怪 規(guī)范企業(yè)福利費并非稅收政策調(diào)整 職工福利費財務(wù)管理規(guī)定不是稅收政策 |
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