廣州市境外所得個人所得稅政策執(zhí)行工作指引 第一章總則
第一條為規(guī)范廣州市境外所得個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例(以下簡稱《個人所得稅法及其實施條例》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)及其實施細(xì)則(以下簡稱《稅收征管法實施細(xì)則》)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1998]126號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第21號)等規(guī)定，結(jié)合我市工作實際，制定本指引。
第二條本指引適用于在中國境內(nèi)有住所，并有來源于中國境外所得，且按規(guī)定應(yīng)在我市申報繳納個人所得稅的納稅人。
在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
第三條列所得，不論支付地點是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得：
(一)因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；
(二)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；
(三)轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；
(四)許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；
(五)從中國境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；
(六)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的其他所得。
第二章派出機構(gòu)申報義務(wù)
第四條納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。
第五條扣繳義務(wù)人所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向其主管地稅機關(guān)報送納稅申報表以及主管地稅機關(guān)要求報送的其他資料。
第六條中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度(以下簡稱年度)終了后30日內(nèi)向主管地稅機關(guān)提供上年度外派人員基本信息、境內(nèi)外收入狀況及繳納稅收情況，報送《外派人員情況表》(附件1)和主管地稅機關(guān)要求的其他資料。
第三章納稅人自行申報
第七條納稅人有下列情形的，應(yīng)自行申報納稅：
(一)境外所得來源于兩處以上的；
(二)取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人的(包括扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的)。
第八條外派人員的境外所得由境外任職、受雇的中方機構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，外派人員可委托其中國境內(nèi)派出(投資)機構(gòu)辦理納稅申報。
境外任職、受雇的中方機構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構(gòu)、使(領(lǐng))館、關(guān)聯(lián)公司、代表處等。
第九條納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。
第十條須自行申報納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向中國境內(nèi)主管地稅機關(guān)申報繳納個人所得稅，報送《個人所得稅自行納稅申報表(B表)》(附件2)及主管地稅機關(guān)要求報送的其他資料。
如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報納稅有困難的，納稅人向主管地稅機關(guān)報送《境外所得個人所得稅申報特殊事項備案表》(附件3)，經(jīng)主管地稅機關(guān)登記備案后，可在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報納稅。
納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月15日內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報繳納個人所得稅。
第十一條須自行申報納稅的納稅人，有境內(nèi)派出單位的，向其派出單位所在地的主管地稅機關(guān)申報。其他納稅人向中國境內(nèi)戶籍所在地主管地稅機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向經(jīng)常居住地主管地稅機關(guān)申報。
經(jīng)常居住地，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。
第四章境外所得應(yīng)納稅額
第十二條納稅人的境外所得，應(yīng)按個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項目，并分別計算其應(yīng)納稅額。同一國家(或地區(qū))同一項目所得來源于兩處以上的應(yīng)合并計算，但不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算應(yīng)納稅額。
第十三條納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。
第十四條納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按《個人所得稅法及其實施條例》規(guī)定分別減除費用，并計算納稅(參見附件4案例一)。
第十五條當(dāng)年因任職、受雇而在中國境外提供勞務(wù)取得的全部工資薪金所得，有扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月計算并申報個人所得稅；須自行申報納稅的納稅人，應(yīng)按該所得當(dāng)年所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅，計稅公式：
應(yīng)納稅額={〔(全年收入-全年三費一金總額-全年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)總額)÷12個月]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×12個月
當(dāng)年取得境外所得月份數(shù)不足12個月的，按實際月份數(shù)分?jǐn)偂＜{稅人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵所得、解職一次性收入、提前退休一次性補貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等按規(guī)定可單獨計算應(yīng)納稅額的工資、薪金所得時，其計算方法按相關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行。
第十六條個人取得除工資、薪金以外的其他所得，按照《個人所得稅法及其實施條例》規(guī)定的期間和方法計算應(yīng)納稅額。
第十七條所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開中國境內(nèi)完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
第五章境外稅額抵免
第十八條納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅收法律、法規(guī)規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。
納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。(參見附件4案例二)
第十九條可扣除的境外繳納個人所得稅額是指，納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實際已經(jīng)繳納，且能提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件的個人所得稅款。但不包括：
(一)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
(二)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；
(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。
第六章法律責(zé)任
第二十條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向主管地稅機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。
第二十一條納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定處理。
第二十二條納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定處理。
第二十三條稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，依照《稅收征管法實施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定處理。
第七章附則
第二十四條境外所得個人所得稅的其他事項，依照《個人所得稅法及其實施條例》等法律、法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
第二十五條本指引由廣州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十六條本指引自2014年5月1日起執(zhí)行。廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法的通知》(穗地稅發(fā)[1999]12號)第二條、第四條和附件3同時廢止。
附件下載:rar文件
1.外派人員情況表
2.個人所得稅自行納稅申報表(B表)
3.境外所得個人所得稅申報特殊事項備案表
4.境外所得稅款計算案例
