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| 在建工程領(lǐng)用商品的財稅處理辨析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：591 |
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| 某生產(chǎn)企業(yè)自營建造一棟簡易廠房，并在其中購買和安置一套生產(chǎn)流水線，自2012年3月20日投入使用。A 該廠房總造價5 000萬元，另外，獨立安裝一臺載貨電梯，價值100萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，價值50萬元，領(lǐng)用庫存商品一批，價值30萬元。B 流水線設(shè)備主體自外部購入（2010年1月1日購入），價值4000萬元，合同約定，購入日首付1000萬并支付增值稅，其余分3年在每年年末償還，該流水線設(shè)備領(lǐng)用外購原材料一批，價值20萬元，庫存商品一批，價值100萬元，發(fā)生人工費(fèi)30萬元。C 該流水線設(shè)備使用年限為10年，殘值率為5%，采用直線法攤銷。D 該設(shè)備在2012年1月至2月底進(jìn)行負(fù)荷試車，生產(chǎn)了100件產(chǎn)品，成本2萬元，全部銷售出去，售價3萬元。該設(shè)備自正式投產(chǎn)以后，共生產(chǎn)產(chǎn)品2萬件。截止2012年年末，所銷售的該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品占全部正式投產(chǎn)后的產(chǎn)品的50%。E 該廠房的折舊計入管理費(fèi)用。使用年限為20年，殘值率為10%，采用直線法提折舊。F 該企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，所得稅稅率25%，合同內(nèi)涵報酬率為10%，為該企業(yè)服務(wù)的銀行的同期銀行存款利率8%。請做出正確的會計處理和稅務(wù)處理。 按：筆者設(shè)計這個題目，主要是考查在建工程領(lǐng)用原材料和自產(chǎn)商品的稅務(wù)處理，同時考察該固定資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則下入賬價值的確認(rèn)問題，以及新企業(yè)所得稅稅法下的利息處理問題。之所以叫簡易廠房，是因為考慮了該企業(yè)的建安資質(zhì)問題，即無需外包。一、稅務(wù)處理1、增值稅⑴、結(jié)論：①、該企業(yè)簡易廠房領(lǐng)用的原材料，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用的庫存商品，需要交納增值稅；② 、該企業(yè)流水線設(shè)備領(lǐng)用的原材料，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用的庫存商品也不需要交納增值稅。⑵、理論依據(jù)：①、新增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第四項：將自產(chǎn)的或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的，需視同銷售處理，第二十三條：條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。②、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定了房屋建筑物、構(gòu)筑物以及以其為載體的配套設(shè)備和附屬設(shè)施的增值稅問題。2、企業(yè)所得稅⑴、結(jié)論①、該企業(yè)領(lǐng)用的原材料、庫存商品不繳納企業(yè)所得稅；②、該企業(yè)的融資費(fèi)用適用利率超過同期銀行存款利率部分，需納稅調(diào)整。⑵、理論依據(jù)①、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條有關(guān)規(guī)定；②、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定： 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。二、會計處理1、簡易廠房的核算借：在建工程——廠房 5 193.6 貸：銀行存款 5 100 原材料 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8.5 庫存商品 30 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.12、流水線設(shè)備⑴、2010年1月1日借：在建工程——設(shè)備(1000+1000×(P/A,10%,3)) 3 486.9 未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 680 貸：銀行存款 1 680 長期應(yīng)付款 3 000⑵、2010年12月31日借：長期應(yīng)付款 1 000 貸：銀行存款 1 000借：在建工程——設(shè)備——利息 248.69 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（2486.9×10%） 248.69借：在建工程——設(shè)備——其他 150 貸：原材料 20 庫存商品 100 應(yīng)付職工薪酬——工資 30⑶、2011年12月31日借：長期應(yīng)付款 1 000 貸：銀行存款 1 000借：在建工程——設(shè)備——利息 173.559 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.559（2486.9-（1000-248.69））×10%⑷、2012年2月28日借：庫存商品 2 貸：生產(chǎn)成本 2借：在建工程——設(shè)備——其他 2 貸：庫存商品 2借：銀行存款 3.51 貸：在建工程——設(shè)備——其他 3 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.51⑸、2012年3月20日借：在建工程——設(shè)備——利息 22.73 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.73（2486.9-（1000-248.69）-（1000-173.559））×10%÷12×3借：固定資產(chǎn)——廠房 5 193.6 ——設(shè)備 4 080.879 貸：在建工程——廠房 5 193.6 ——設(shè)備 4 080.879⑹、2012年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 68.121 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 68.121借：長期應(yīng)付款 1 000 貸：銀行存款 1 000借：管理費(fèi)用——廠房（5193.6×（1-10%）÷20÷12×9）175.284 制造費(fèi)用——設(shè)備（4080.879×（1-5%）÷10÷12×9）290.76 貸：累計折舊——廠房 175.284 ——設(shè)備 290.76三、納稅調(diào)整1、該企業(yè)采用IRR為10%作為折現(xiàn)率，而稅法允許的利率為6%，故形成納稅調(diào)整，因為該企業(yè)在2012年3月以前，未確認(rèn)的融資費(fèi)用已經(jīng)資本化，不影響損益，所以，納稅調(diào)整主要集中在2012年；2、按照6%確認(rèn)該企業(yè)未卻熱你的融資費(fèi)用為327萬元，每年的計入在建工程的利息為2010年160.38萬元，2011年110萬元，2012年14.15萬元，2012年計入財務(wù)費(fèi)用的為42.47萬元；3、導(dǎo)致該企業(yè)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為4 106.53萬元，在2012年計入制造費(fèi)用的折舊為292.59萬元；4、該企業(yè)財務(wù)費(fèi)用納稅調(diào)增金額=68.121-42.47=25.651萬元；5、設(shè)該企業(yè)投產(chǎn)以后銷售X件產(chǎn)品，則(X+100) ÷20000=50%,則X=19900件，9900÷20000=49.5%，即2012年該企業(yè)計入制造費(fèi)用中的折舊額有49.5%轉(zhuǎn)入營業(yè)成本影響損益；6、納稅調(diào)減金額=（292.59-290.76）×49.5%=0.91萬元；7、負(fù)荷試車納稅調(diào)增金額=3-2=1萬元；8、合計2012年納稅調(diào)增金額=25.651-0.91+1=25.741萬元。這是個十分復(fù)雜、但又很接近實際的例子，也是一個十分管用（至少對相關(guān)知識的掌握十分有用）的例子，雖然他的納稅調(diào)整還可能存在出入，但抱著嚴(yán)謹(jǐn)和真誠的態(tài)度去研究學(xué)問，還是我輩中人應(yīng)該做的。 |
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