某家具廠與加盟商是關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)議，家具廠發(fā)生的廣告宣傳費由加盟商負擔(dān)40%。對家具廠發(fā)生的廣告宣傳費按協(xié)議分攤至加盟商的部分，能否在稅前扣除，怎樣計算扣除，加盟商把握不準，打電話咨詢12366納稅服務(wù)熱線。
相關(guān)政策的規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號)第二條規(guī)定，自2011年1月1日～2015年12月31日，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不計算在內(nèi)。
扣除基數(shù)的確定
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）及其補充通知規(guī)定，一般工商企業(yè)的銷售收入為營業(yè)收入和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售收入為營業(yè)收入加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入為扣除基數(shù)。
廣告宣傳費的分攤計算
仍拿上例來說，假設(shè)家具廠2012年銷售收入為2500萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告宣傳費為480萬元，廣告宣傳費的稅前扣除限額=2500×15%=375（萬元）。這里，家具廠可選擇是在本企業(yè)扣除，還是簽訂協(xié)議分攤部分至加盟商處扣除。如果選擇分攤至加盟商扣除，注意廣告宣傳費分攤有兩種計算方法：一是按實際發(fā)生數(shù)額計算，即480×40%=192（萬元），家具廠在自己企業(yè)可抵扣廣告宣傳費183萬元（375-192），剩余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額=480-375=105（萬元）；二是按扣除限額計算，即375×40%=150（萬元），家具廠可抵扣225萬元（375-150），剩余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)仍為150萬元。
假設(shè)加盟商2012年銷售收入為4000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告宣傳費為850萬元。對于加盟商來說，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)廣告宣傳費的扣除限額，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。2012年加盟商廣告宣傳費稅前扣除限額=4000×15%=600（萬元），家具廠分攤來的廣告宣傳費192萬元（480×40%），加盟商2012年可扣除的廣告宣傳費=600＋192=792（萬元）；如果家具廠轉(zhuǎn)移來的廣告宣傳費為150萬元（375×40%），則加盟商2012年扣除的廣告宣傳費=600＋150=750（萬元）。
家具廠協(xié)議分攤至加盟商廣告宣傳費的兩種計算方法都符合政策規(guī)定，但不同的計算方法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的總體稅負產(chǎn)生影響。按方法一計算，家具廠實際扣除率=183÷2500=7.32%，加盟商=（192 600）÷4000=19.8%；按方法二計算，扣除率分別為225÷2500=9%和（150 600）÷4000=18.75%。
兩種計算方法，帶來不同的稅負，關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是企業(yè)集團之間如何進行合理籌劃，需要仔細思考。
結(jié)轉(zhuǎn)扣除的計算
企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。上例，2012年家具廠廣告宣傳費扣除限額為375萬元，未扣除的105萬元（480-375）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；加盟商扣除限額為600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為250萬元（850-600）。
需要注意的事項
一是關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的企業(yè)：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）進一步解釋，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的其中一種情況是一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。
二是發(fā)生的廣告費宣傳費是在本企業(yè)扣除或歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂分攤協(xié)議進行明確，可以根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇，總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。
三是接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除，但被扣除方不得重復(fù)計算扣除。
四是歸集到關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除的廣告宣傳費，只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。 |
