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| 企業(yè)如何做好關(guān)聯(lián)申報(bào)? |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1458 |
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| 企業(yè)如何做好關(guān)聯(lián)申報(bào)? 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），用了一章的篇幅明確“關(guān)聯(lián)申報(bào)”事項(xiàng)，對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)交易的類型、申報(bào)期限及罰則等內(nèi)容都作出了詳細(xì)而具體的規(guī)定。 其截止申報(bào)日期是5月31日，企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料的工作顯得尤為緊迫。 正確界定關(guān)聯(lián)方 企業(yè)應(yīng)正確界定其關(guān)聯(lián)方，以確定自己是否具有準(zhǔn)備相關(guān)資料的義務(wù)。 值得注意的是，《辦法》擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的概念并列舉了判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系的8條標(biāo)準(zhǔn)。如非經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人都可以成為關(guān)聯(lián)方，并增加了中間方的概念，這使得關(guān)聯(lián)方的外延更加寬泛，并且特別強(qiáng)調(diào)了控制的幾種情形。這為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定提供了法律依據(jù)，同時(shí)也為企業(yè)判斷其是否具有相關(guān)義務(wù)提供了指引。 另外，企業(yè)應(yīng)明確涉及有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、融通資金和提供勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易類型的規(guī)定。 重視往來報(bào)告表填寫 9張報(bào)表是關(guān)聯(lián)申報(bào)的重中之重。若填報(bào)不慎，企業(yè)有可能面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。 《辦法》規(guī)定，企業(yè)在報(bào)送年 度納稅申報(bào)表時(shí)，必須同時(shí)遞交9張關(guān)聯(lián)交易往來報(bào)告表（詳見國稅發(fā)114號(hào)文）。該報(bào)告表包括企業(yè)重要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息，如同期資料的準(zhǔn)備情況、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整情況、成本分?jǐn)倕f(xié)議的簽署情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)提供的資料對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)作出判斷。 可見，9張報(bào)表是關(guān)聯(lián)申報(bào)的重中之重。若填報(bào)不慎，企業(yè)有可能面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。 一旦被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)將面臨高額的罰息。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)若再有上述遭遇，其正常經(jīng)營將遭受重創(chuàng)。 因此，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是著手分析9張報(bào)表，正確識(shí)別其關(guān)聯(lián)方及交易構(gòu)成、確定申報(bào)范圍、謹(jǐn)慎填報(bào)報(bào)告表。 鑒于企業(yè)對(duì)其填寫普遍存有疑問，以下筆者將對(duì)此做詳細(xì)介紹：關(guān)聯(lián)關(guān)系表。此表需要填寫關(guān)聯(lián)方的背景信息，包括：關(guān)聯(lián)方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、國家（地區(qū)）、地址、和企業(yè)的關(guān)系、法定代表人和關(guān)聯(lián)關(guān)系類型。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新《辦法》的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，正確界定其關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)交易匯總表。用于申報(bào)與境內(nèi)外各個(gè)關(guān)聯(lián)方交易的金額。對(duì)于各交易類型，企業(yè)必須逐一申報(bào)關(guān)聯(lián)交易金額占該類交易總金額的比例。需格外注意的是企業(yè)要填寫是否在本年度內(nèi)實(shí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議、本年度是否需要準(zhǔn)備同期資料等重要轉(zhuǎn)讓定價(jià)細(xì)節(jié)信息。 購銷表。此表需要申報(bào)企業(yè) 與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有材料(商品)交易的信息，包括占進(jìn)口、出口總額10%以上的采購、銷售的境外交易對(duì)象及其所在國家（地區(qū)）、交易金額和定價(jià)方法。由此可知，即使不滿足關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)但與企業(yè)較為集中交易的對(duì)象，也將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查對(duì)象，但與境外非關(guān)聯(lián)方的交易則不需填寫該內(nèi)容。 勞務(wù)表。此表需要填寫企業(yè)與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有勞務(wù)交易的信息，包括占勞務(wù)收入、勞務(wù)支出總額10%以上的境外交易對(duì)象及其所在國家（地區(qū)）、交易金額和定價(jià)方法，但與境外非關(guān)聯(lián)方的交易則不需填寫該內(nèi)容。 無形資產(chǎn)表。境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方和第三方受讓、出讓無形資產(chǎn)的交易金額詳情。 固定資產(chǎn)表。境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方和第三方受讓、出讓固定資產(chǎn)的交易金額詳情。 融通資金表。境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資信息，包括：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與企業(yè)接受權(quán)益性投資的比例、關(guān)聯(lián)方名稱、國家（地區(qū)）、幣種、金額、利率、融資期間、應(yīng)計(jì)利息支出收入、擔(dān)保方名稱、擔(dān)保費(fèi)和擔(dān)保費(fèi)率，以上問題的設(shè)定顯然是評(píng)估企業(yè)是否出現(xiàn)資本弱化情況。 對(duì)外投資情況表。被投資外國企業(yè)的基本信息，持股信息，被投資外國公司所得稅稅負(fù)情況和股利支付情況，被投資外國企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，以判斷該外國企業(yè)是否屬于受控外國公司。 對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。各類對(duì)外支付金額的信息，包括向關(guān)聯(lián)方的付款、已扣繳企業(yè)所得稅金額、企業(yè)是否享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。 避免成為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意，未按《辦法》規(guī)定提交關(guān)聯(lián)交易往來報(bào)告表的企業(yè)將會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象之一。 按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交關(guān)聯(lián)交易資料是納稅人的基本義務(wù)。 如若拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。 9張報(bào)表的提交期限是企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前。通過以上分析，我們意識(shí)到其信息的填寫會(huì)涉及稅務(wù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，這個(gè)期限的設(shè)定無疑又給企業(yè)增加了很大的時(shí)間壓力。然而很多企業(yè)認(rèn)為只要填寫完成9張報(bào)表就符合了稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)要求，可見他們并不了解關(guān)聯(lián)申報(bào)新規(guī)定以及申報(bào)不當(dāng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。 因此，筆者建議企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)新規(guī)做全面的理解，提前策劃申報(bào)方案，小心謹(jǐn)慎填寫申報(bào)信息。如果能在專業(yè)人士的輔導(dǎo)下，合理地披露關(guān)聯(lián)交易信息，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)合規(guī)性的要求，對(duì)于企業(yè)來說將十分必要。 |
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