近期，財(cái)政部草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）》，準(zhǔn)則修訂了4方面主要內(nèi)容和12個(gè)問題，《征求意見稿》不僅統(tǒng)一了現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則，并借鑒國際準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了明確的指引，意義重大，影響深遠(yuǎn)。
與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)時(shí)保持與國際持續(xù)趨同
為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2014年至今，財(cái)政部就出臺(tái)的一系列準(zhǔn)則，修訂或新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》等7項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》兩項(xiàng)準(zhǔn)則解釋。《征求意見稿》則是這次大規(guī)模準(zhǔn)則修訂的延續(xù)。
2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》要求，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，建造合同形成的收入適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。其中，銷售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)，這種對于收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，已經(jīng)難以適應(yīng)日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)、日趨復(fù)雜交易事項(xiàng)，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。
另外，2014年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2017年12月15日起實(shí)施）。該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則很難與以上國際準(zhǔn)則相趨同。
收入準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的微觀聚焦，也是企業(yè)信息質(zhì)量不斷提高的要求。修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，是在國際通行做法下的必然選擇，也是我們推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同的整體需要。
求實(shí)創(chuàng)新，確保新準(zhǔn)則切實(shí)可行
從具體內(nèi)容來看，《征求意見稿》共分為8章43條，主要對修訂的4大內(nèi)容進(jìn)行了明列舉：（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（三）對于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。（四）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。
以上四個(gè)問題從多個(gè)角度全方位的就收入準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定，將2項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，既符合中國特色又吸取國際準(zhǔn)則的意見，具有較強(qiáng)的指引性，實(shí)務(wù)操作不再模棱兩可或者無據(jù)可查，對提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐不言而喻。
多策并用，確保準(zhǔn)則擲地有聲
為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合實(shí)際，更具有發(fā)展可持續(xù)性，這次《征求意見稿》主要對7大類12個(gè)主要問題廣泛征求意見：關(guān)于合同的識(shí)別；關(guān)于單獨(dú)履約義務(wù)的識(shí)別；關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；關(guān)于收入計(jì)量；關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理；關(guān)于相關(guān)信息列報(bào)；關(guān)于準(zhǔn)則實(shí)施等有的放矢、分類別征求意見和建議。征求意見的12個(gè)問題在此次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂完善過程中，不斷改進(jìn)，從課題研究起步，多次廣泛征求意見，提前進(jìn)行實(shí)地測試，反復(fù)進(jìn)行修改完善，多個(gè)角度全方位地就收入價(jià)值準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定，與國際準(zhǔn)則保持趨同互動(dòng)，確保了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。
事實(shí)上，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入和改革開放的不斷深化，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)一直在不斷創(chuàng)新推進(jìn)。財(cái)政部按照《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的要求，順應(yīng)了中央深化改革、改進(jìn)治理、擴(kuò)大開放、防范風(fēng)險(xiǎn)以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)市場化、法制化、規(guī)范化的需要，也保持了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，意義重大，影響深遠(yuǎn)。
