相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局令第35號國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法
（一）應(yīng)重點掌握新《計稅辦法》的適用范圍
由于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大多相對較小、財務(wù)核算水平相對較低，目前基層稅務(wù)機關(guān)對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅仍然大多采取核定征稅的管理方式，查賬征稅比例相對較低。因此，本著實事求是的原則，新《計稅辦法》僅適用于實行查賬征稅的個體工商戶。
需要特別指出的是，適用新《計稅辦法》的個體工商戶既包括依照1987年國務(wù)院發(fā)布的《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》登記注冊并取得營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶，也包括依照2011年國務(wù)院重新發(fā)布的《個體工商戶條例》登記注冊并取得營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；同時，還包括尚未或暫未納入工商行政部門登記管理但應(yīng)經(jīng)其他政府有關(guān)部門批準從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人以及應(yīng)領(lǐng)未領(lǐng)相關(guān)證照直接從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。
（二）應(yīng)重點掌握收入總額包括的內(nèi)容
科學(xué)界定收入總額是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅的起點和基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)行《個人所得稅法》總體采取分項征稅但個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得自身又應(yīng)綜合計稅的法定要求，同時借鑒企業(yè)所得稅表述方式，新《計稅辦法》第八條將個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的收入總額界定為其從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入等7項收入。
其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這種正列舉的處理方式清晰全面，既有利于稅務(wù)機關(guān)日常征管和檢查，也便于個體工商戶遵從納稅，較好地兼顧了征納雙方的權(quán)益。
（三）應(yīng)重點掌握應(yīng)納稅所得額的計算方法
正確計算應(yīng)納稅所得額是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅的核心，與收入總額的界定同屬基本和基礎(chǔ)性規(guī)定內(nèi)容。新《計稅辦法》立足個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得特點、借鑒企業(yè)所得稅表述方式，第七條將個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額規(guī)定為以其每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。這種表述方式更加科學(xué)全面，既實現(xiàn)了與時俱進，又增強了可操作性和確定性，更加符合稅收法治的要求。
（四）應(yīng)重點掌握特色稅前扣除規(guī)定
科學(xué)規(guī)范的稅前扣除是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得能否實現(xiàn)依法合理計稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，新《計稅辦法》除一般性扣除實現(xiàn)了與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定基本接軌外，還本著實事求是的原則，結(jié)合個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營的實際特點，做出了以下四個方面的特色規(guī)定：
一是基于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭財產(chǎn)、費用支出經(jīng)常混用的實際情況，新《計稅辦法》對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用進行稅前扣除。這種處理方式既便于個體工商戶享受扣除規(guī)定，也可避免原《計稅辦法》下因個別地方不允許混用費用扣除導(dǎo)致納稅人稅負增加。
二是為支持個體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，新《計稅辦法》第二十二條規(guī)定：個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。
三是為鼓勵個體工商戶加強自身宣傳和發(fā)展壯大，新《計稅辦法》第二十九條規(guī)定：個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
四是加大了對個體工商戶研發(fā)投入的支持力度，新《計稅辦法》第三十八條規(guī)定，將個體工商戶用于研發(fā)的單臺設(shè)備一次性稅前扣除的價值標準由5萬元提高到10萬元。
上述特色稅前扣除規(guī)定是新《計稅辦法》的重要亮點條款，彰顯了新《計稅辦法》的理性與務(wù)實，必將對支持個體工商戶健康發(fā)展、促進社會穩(wěn)定、和諧征納關(guān)系起到積極作用。
（五）應(yīng)重點掌握終止生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)清稅款的規(guī)定
依照生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅的基本原則，生產(chǎn)經(jīng)營納稅人除對其生產(chǎn)經(jīng)營所得按年納稅外，其消亡終止前還應(yīng)就其清算所得單獨繳納所得稅。但由于個體工商戶既非法人又非企業(yè)的天然身份屬性，1997年國務(wù)院發(fā)布的《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》和2011年國務(wù)院重新發(fā)布的《個體工商戶條例》均未對個體工商戶做出清算規(guī)定，此次新《計稅辦法》第四十一條規(guī)定：個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在注銷工商登記或者向政府有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。這種處理方式既實事求是，又彌補了原《計稅辦法》的缺失。
——摘自《中國稅務(wù)》2015年第4期作者：國稅總局所得稅司 |
