|
|
|
|
| 承銷費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？H股的稅收煩惱有多少…… |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來源：北京市西城區(qū)地稅局 閱讀次數(shù)：1085 |
| |
企業(yè)發(fā)行H股成功后，需要支付給承銷團(tuán)隊(duì)一筆承銷傭金，由于支付具有較強(qiáng)的隱蔽性，與其他對(duì)外支付稅務(wù)管理相比，對(duì)承銷費(fèi)的稅務(wù)管理有一定難度。
近年來，國(guó)有企業(yè)發(fā)行H股進(jìn)展迅速，而其中涉及的承銷費(fèi)稅收問題已引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。
H股又稱國(guó)企股，指注冊(cè)地在內(nèi)地的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)到香港聯(lián)交所上市，股票發(fā)行的對(duì)象為境外投資者。因香港英文（HongKong）首字母而得名H股。從1993年7月青島啤酒成為第一家國(guó)企獲準(zhǔn)在香港上市至今的20年間，陸續(xù)已有超過160家國(guó)企在香港主板市場(chǎng)和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市。
截至2014年底，北京市西城區(qū)共有18家企業(yè)在境外直接上市，其中，在香港聯(lián)交所上市14家、紐約證券交易所3家、倫敦證券交易所1家。由此可見，西城區(qū)內(nèi)企業(yè)境外上市以香港聯(lián)交所為主，在這些企業(yè)中，金融保險(xiǎn)業(yè)占西城區(qū)H股企業(yè)總數(shù)的43%，充分凸顯了西城區(qū)的金融產(chǎn)業(yè)特色。
承銷費(fèi)的特點(diǎn)
發(fā)行H股之前，企業(yè)通常都要事先確定實(shí)力強(qiáng)大的承銷團(tuán)隊(duì)，來幫助其境外發(fā)行。最終成功上市后，H股上市公司就要支付承銷傭金。
承銷商以香港企業(yè)為主。比如中金公司、摩根士丹利和瑞銀等，另外還有數(shù)家投行協(xié)助H股發(fā)行。
承銷費(fèi)用通常按比例收取。承銷費(fèi)用比例以2%左右為常見，西城區(qū)H股企業(yè)支付承銷費(fèi)最大的一家，達(dá)到了4億多元。
承銷費(fèi)用的支付地點(diǎn)在境外。承銷商在把募集資金轉(zhuǎn)到公司開立的收款賬戶時(shí)已經(jīng)自行扣除，這是行業(yè)慣例，而且是在境外直接扣除。這種情況下就會(huì)產(chǎn)生真空地帶，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過日常的對(duì)外支付備案無法監(jiān)控。
與承銷費(fèi)相關(guān)的稅收法律法規(guī)主要有：營(yíng)業(yè)稅方面（本文暫不提附加），按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。H股在香港上市的過程中，聘請(qǐng)的承銷商多數(shù)為境外機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)的主要工作發(fā)生在境外，由于接受服務(wù)的公司是境內(nèi)機(jī)構(gòu)，因此，在支付承銷費(fèi)的時(shí)候，接受服務(wù)的公司要代扣營(yíng)業(yè)稅。
所得稅方面，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。因此，H股發(fā)行的承銷費(fèi)要遵循以上標(biāo)準(zhǔn)，超過部分不得在所得稅前扣除。
根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，境外承銷商在服務(wù)境內(nèi)企業(yè)發(fā)行H股過程中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，且停留時(shí)間超過6個(gè)月，依據(jù)內(nèi)地與香港的稅收安排，承銷商在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其取得的所得應(yīng)向內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
承銷費(fèi)的稅收征管難點(diǎn)
與其他對(duì)外支付稅務(wù)管理相比，對(duì)承銷費(fèi)的稅務(wù)管理具有一定難度。
一是支付具有較強(qiáng)的隱蔽性。由于對(duì)外支付承銷費(fèi)不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)出具對(duì)外支付證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握其資金流的動(dòng)向，不能及時(shí)進(jìn)行稅收監(jiān)控管理。
西城區(qū)地稅局從區(qū)金融辦、國(guó)稅局獲取信息，發(fā)現(xiàn)2013年度4家H股上市公司無對(duì)外支付稅務(wù)備案，存在境外直接支付承銷費(fèi)可能。經(jīng)查詢綜合分析系統(tǒng)，無代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的記錄，構(gòu)成未代扣代繳營(yíng)業(yè)稅疑點(diǎn)。通過調(diào)查核實(shí)，展開稅務(wù)約談，最終企業(yè)同意補(bǔ)繳稅款及滯納金2000多萬元。
二是形式要件不規(guī)范。目前對(duì)承銷費(fèi)形式要件的審核主要是圍繞發(fā)票和合同協(xié)議，但一些企業(yè)在資料和手續(xù)方面不規(guī)范，即使有形式發(fā)票和合同協(xié)議，其真實(shí)性也值得懷疑。少數(shù)甚至不簽訂合同和協(xié)議，賬外支付。
三是超標(biāo)準(zhǔn)支付和列支。雖然財(cái)稅〔2009〕29號(hào)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前列支作出了限額規(guī)定，但是一些企業(yè)對(duì)于承銷費(fèi)限額列支的標(biāo)準(zhǔn)沒有足夠重視，超標(biāo)準(zhǔn)支付并列支，從而侵蝕了所得稅稅基。
加強(qiáng)承銷費(fèi)稅收征管的建議
地稅機(jī)關(guān)在逐步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的同時(shí)，應(yīng)不斷加大對(duì)承銷費(fèi)的管理力度。
加強(qiáng)與第三方的信息共享。在日常稅收征管中，主動(dòng)與金融辦、國(guó)稅局和商委等相關(guān)部門聯(lián)系，積極獲取有關(guān)信息，重點(diǎn)關(guān)注轄區(qū)內(nèi)企業(yè)在境內(nèi)外上市的信息，核查企業(yè)通過境內(nèi)、境外支付承銷費(fèi)的情況，有的放矢開展風(fēng)險(xiǎn)排查。
加強(qiáng)對(duì)形式要件的審核，仔細(xì)分析承銷費(fèi)的協(xié)議或合同的內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注離岸賬戶的資金流；承銷費(fèi)的支付時(shí)點(diǎn)并不是按結(jié)匯時(shí)點(diǎn)支付，而是按服務(wù)商的要求支付，且多為滯后支付。
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)。伴隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”步伐的不斷加快，越來越多的企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要，選擇海外融資，以實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展規(guī)劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大此類企業(yè)的管理和服務(wù)，引導(dǎo)納稅人自覺履行代扣代繳義務(wù)。
加強(qiáng)境外支付承銷費(fèi)的稅收征管是迫在眉睫的課題，不僅需要稅務(wù)工作者創(chuàng)新思路，大膽實(shí)踐，還需要相關(guān)方面政策的支持，在實(shí)踐中探索更有效的管理辦法，并把它上升到制度層面，推動(dòng)該項(xiàng)工作朝著科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化方向邁進(jìn)。 |
|
|
|
|
|
