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| 沖成本并無不妥——也談差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2839 |
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| 在看駿哥公眾號推送的時(shí)候，有這樣一篇《開發(fā)商在按照財(cái)稅22號文進(jìn)行增值稅核算時(shí)建議進(jìn)行成本還原》其中案例為：
假設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)商是一般納稅人，當(dāng)期銷售自己開發(fā)的商品房，銷售額是3330萬元。對應(yīng)的開發(fā)成本是2400萬元，其中包含得地價(jià)款是1110萬元，適用增值稅稅率為11%。 會計(jì)處理應(yīng)該如下：
借：銀行存款 3330萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入3000萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 2400萬
貸：庫存商品2400萬
由于計(jì)算增值稅時(shí)可以扣除地價(jià)款，按照22號文核算要求，還需調(diào)減銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）110萬
貸：主營業(yè)務(wù)成本 110萬 （或者用借方紅字體現(xiàn)）
這樣做有問題嗎？需要成本還原嗎？
思成覺得沒有問題，看完大世兄的《怎么就能沖成本呢？——也談差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定》，作為初出茅廬的小伙子，也來參與一下討論。不對之處，敬請斧正！
各位看官，我們從往下看：
1來看看22號文的規(guī)定：
22號文中：
（三）差額征稅的賬務(wù)處理。
1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，
①發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
②待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
細(xì)看規(guī)定：可以扣減銷售額的對象是現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用；其次，這個(gè)銷售額是什么銷售額，是增值稅的銷售額，也就是增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；最后，因?yàn)榘l(fā)生了成本費(fèi)用，這個(gè)成本費(fèi)用取得合規(guī)增值稅扣稅憑證，可以享受到增值稅抵減……因?yàn)槌杀?、費(fèi)用產(chǎn)生的，回沖成本、費(fèi)用，是自然而然的，非常順的思路和邏輯。
2來說說為什么有差額征稅的原因
規(guī)定是沖成本的，為什么是沖成本，我們回歸差額征稅的實(shí)質(zhì)，來看。
這邊引用趙國慶老師的《如何看待增值稅下的差額征稅及其開票方法》，關(guān)于差額征稅的分析中的觀點(diǎn)：
在增值稅制度下，“扣稅法”和“扣額法”是不應(yīng)該并存的，但這只是在理論上看。
因?yàn)樵鲋刀愒诼涞貙?shí)施后，由于各種利益訴求或制度背景，有些項(xiàng)目不征收增值稅（比如政府服務(wù)、政府土地出讓），有些項(xiàng)目免征增值稅（比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），同時(shí)增值稅還存在多檔稅率的問題，這些增值稅鏈條中的斷裂帶使得增值稅制度在實(shí)際運(yùn)行中又不得不折中的變相采用“扣額法”。
為什么我們要在房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)引入土地成本的差額征稅政策呢？實(shí)際上，我們基于的一個(gè)假設(shè)就是地產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品大部分是面向最終消費(fèi)者。正是因?yàn)橄掠尉褪亲罱K消費(fèi)者，“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)任何對最終消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁都會表現(xiàn)為最終消費(fèi)者的成本增加。增值稅下的“扣額法”本質(zhì)上是國家給予的一種補(bǔ)貼。我們對房地產(chǎn)企業(yè)給予土地成本的差額扣除，名義上是補(bǔ)貼房地產(chǎn)公司但實(shí)質(zhì)上是補(bǔ)貼的最終消費(fèi)者C。
那么差額征稅，名義上是補(bǔ)貼房地產(chǎn)企業(yè)，實(shí)際上是對于最終消費(fèi)者的補(bǔ)助。結(jié)合本案例，“扣額法”實(shí)質(zhì)是影響到進(jìn)入增值稅鏈條后的成本。如果不給差額征稅，土地進(jìn)入增值稅鏈條，其成本就是3000萬元。而如果土地給予差額征稅，其進(jìn)入增值稅鏈條的成本就是2000萬元。
那么結(jié)合上面分析，房地產(chǎn)企業(yè)引入差額扣稅，實(shí)質(zhì)上是通過減少進(jìn)入增值稅抵扣鏈條成本，來達(dá)到補(bǔ)貼最終消費(fèi)者的目的。
那么在會計(jì)上核算，第一步核算為不存在差額扣稅時(shí)的會計(jì)處理，第二步，在考慮是否確定合規(guī)憑證，核算因?yàn)椴铑~扣稅減少進(jìn)入增值稅抵扣鏈條的成本，進(jìn)而抵減了增值稅銷項(xiàng)稅，減少最終消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)，這個(gè)是因?yàn)槌杀举M(fèi)用所起，因降本所致，體現(xiàn)為減少成本，才是符合差額扣除的實(shí)質(zhì)內(nèi)因。
3其他
1）還原會計(jì)核算的差額征稅的過程
我們繼續(xù)看這個(gè)案例，含稅收入3330，增值稅銷售稅額330，銷項(xiàng)稅額抵減110。
我們來反映增值稅的整個(gè)過程：①企業(yè)含稅收入3330，銷項(xiàng)330，利潤表收入3000，②因?yàn)椴铑~扣稅的政策，因土地價(jià)款所致，實(shí)質(zhì)為政府的補(bǔ)助，假設(shè)沒有取得合規(guī)的憑證，收入該是3000，銷項(xiàng)稅還是3330，補(bǔ)助不存在；取得了合規(guī)的扣稅憑據(jù)，取得了政府的補(bǔ)助，因?yàn)橥恋貎r(jià)款導(dǎo)致的補(bǔ)助，是因?yàn)槿〉贸杀径l(fā)的補(bǔ)助，銷項(xiàng)稅額抵減去沖營業(yè)成本，收入該3000還是3000，銷項(xiàng)稅該330，還是330……
2）說說大環(huán)境
并且我們通俗來說，在房地產(chǎn)被吐槽到爆表的情況下，任何對于房地產(chǎn)的政策肯定慎之又慎。國家給予房地產(chǎn)企業(yè)的補(bǔ)貼，應(yīng)是為了降低企業(yè)的成本（進(jìn)入增值稅鏈條的成本），來體現(xiàn)降價(jià)，最終讓利給最終消費(fèi)者；而目的不是通過增加房地產(chǎn)企業(yè)的收入，而實(shí)現(xiàn)降價(jià)，最終讓利最終消費(fèi)者。雖然這兩種對于房地產(chǎn)企業(yè)的利潤是沒有影響的，殊途同歸，但是過程隱含的深意可不一樣。
綜述，故而思成認(rèn)為，這個(gè)規(guī)定并沒有什么問題。并且在小刀老師那篇《與中國財(cái)稅浪子探討“開發(fā)商按22號文進(jìn)行核算時(shí)是否進(jìn)行成本還原”問題》中，實(shí)際已經(jīng)體現(xiàn)了即便成本不還原（思成認(rèn)為這是虛增發(fā)生額，不太妥當(dāng)），土地增值稅的清算也是可以正常進(jìn)行的。
財(cái)稅差異本就是正常情況，龍生九子，各有不同…… |
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