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| 企業(yè)所得稅匯算清繳，5大關(guān)鍵環(huán)節(jié)別忘了！ |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：2553 |
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企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始。2015年出臺了不少新法規(guī)，匯繳工作難度不小。做好企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)在細(xì)節(jié)上下功夫，要關(guān)注法規(guī)的變化，納稅事項(xiàng)的調(diào)整，稅收優(yōu)惠的運(yùn)用，納稅申報表的填寫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
仔細(xì)填寫申報表
匯算清繳時年度納稅申報表的填寫十分重要。首先，納稅人應(yīng)明確報表填報的先后順序，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，分析其數(shù)據(jù)來源于哪個相關(guān)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)。其次，注意報表的勾稽關(guān)系，比如，分期收款、政府補(bǔ)助等同一項(xiàng)業(yè)務(wù)在不同報表中的分配。政府補(bǔ)助，一部分在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第9行反映，一部分又在《專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），且這兩種表中的納稅調(diào)整信息都要關(guān)聯(lián)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中并最終反映到主表。為了避免被重復(fù)調(diào)整，在對政府補(bǔ)貼的填表中要分類，屬于享受不征稅收入的政府補(bǔ)貼填入《專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），要征稅的政府補(bǔ)助填入《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。再次，注意報表調(diào)整欄次填寫，比如，申報表主表將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除，單獨(dú)作為計算應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。這樣，對利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整計算納稅調(diào)整后所得，就包括三個方面的納稅調(diào)整：一是境外所得的納稅調(diào)整，二是稅會差異的納稅調(diào)整，三是稅基計算過程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。
注意新舊政策的銜接
2015年出臺了一些所得稅新政策，比如，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）對小型微利企業(yè)優(yōu)惠所得額進(jìn)行調(diào)整，匯算清繳時要根據(jù)政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。再比如，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問題，與原政策有較大的不同。還有，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）對生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。這些新政策，對所得稅影響較大，要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理匯繳事宜。
把握收入費(fèi)用計稅標(biāo)準(zhǔn)
稅法中的收入與會計規(guī)定有差異。有些收入或所得，在會計上不確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或所得，如視同銷售收入；也有些收入或所得，在會計上確認(rèn)為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入，如國債利息收入，要注意進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費(fèi)用，按照會計制度規(guī)定可以列支，但按稅法規(guī)定卻不能稅前列支或稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。匯算清繳時，必須調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這些費(fèi)用主要有廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售傭金、折舊費(fèi)用、捐贈支出、各種跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)行政罰款和滯納金等。另外，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在年度末的5個月內(nèi)，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。如果企業(yè)在以前年度存在未彌補(bǔ)完的虧損，未超過5年的，企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。
關(guān)注優(yōu)惠政策的運(yùn)用
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（2015年第76號公告）明確，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均實(shí)行備案管理。備案分為正常備案、變更備案二種，正常備案指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯算清繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》，列示優(yōu)惠事項(xiàng)對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
對相關(guān)事項(xiàng)納稅調(diào)整
由于稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時間性差異，對于時間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作好備查，避免以后時間性差異轉(zhuǎn)回時，因?yàn)檫z忘在稅前進(jìn)行反向調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。 |
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