盛暉輪船公司是一家從事國內沿海和國際航運的運輸公司，目前擁有船只20多艘，公司的業務包括：國內運輸和國際運輸業務；程租業務；期租業務等等。2013年8月，公司經營的國際運輸業務200萬元，另外采用期租方式出租一艘船給星明公司。星明公司是一家生產燈具的外商獨資企業，為增值稅一般納稅人。該船租期一年，星明公司運用該船開展了國內運輸業務和國際運輸業務，其中期租船的國際運輸業務金額為50萬元。盛暉公司還有一筆程租業務，和晨際公司簽訂程租協議，晨際公司是一家貨代公司，“營改增”后為增值稅一般納稅人，該船為晨際公司運輸貨物到澳大利亞，收取租賃費用10萬元。對于這三筆國際運輸業務，盛暉輪船公司適用何種稅率？如果是零稅率，究竟由誰來退稅（國際運輸業務的退稅率為11%）？
自2013年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。
遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。
附件四第四條同時規定，境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。應稅服務退稅率為其按照試點實施辦法第十二條第（一）至（三）項規定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的研發服務和設計服務，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。
根據規定，上述三筆業務申報退稅的主體不全部是盛暉輪船公司。我們對這三項業務進行分析如下：
盛暉公司自營國際運輸業務，退稅主體是盛暉輪船；另一業務是期租方式出租一艘船給星明公司，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率，也就是星明公司作為退稅主體；以程租方式出租給晨際公司，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率，也就是盛暉公司。
盛暉公司的會計和稅務處理
對于該筆業務，盛暉輪船公司要分成兩部分處理：一部分是對于國際運輸業務，需先確認收入，然后分析該業務是否屬于零稅率應稅服務，而且盛暉公司是增值稅一般納稅人的運輸企業，適用免抵退稅政策，可以申報退稅；另一部分是期租和程租業務，根據文件規定，期租方式出租，對于該輪船公司來說不是增值稅零稅率業務，需確認為國內的運輸收入；以程租方式出租給晨際公司，由出租方盛暉公司按規定申請適用增值稅零稅率。
具體賬務處理如下（單位：元，下同）：
（1）確認盛暉公司國際運輸業務收入
借：應收賬款 2000000
貸：主營業務收入——國際運輸收入 2000000
（2）確認應退稅款（假設盛暉公司的留抵稅額為50萬元）
借：其他應收款——應收退稅款 220000
貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅 220000
其中：應收出口退稅款為國際運輸收入×退稅率＝2000000×11%＝220000（元）
（3）確認期租收入
借：應收賬款——星明公司 500000
貸：主營業務收入——期租收入 450450
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 49550
其中：銷項稅額為500000÷（1＋11%）×11%＝49550（元）。
（4）確認程租收入
借：應收賬款——晨際公司 100000
貸：主營業務收入——程租收入 100000
借：其他應收款——應收退稅款 11000
貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅 11000
其中：應收出口退稅款為國際運輸收入×退稅率＝100000×11%＝11000（元）。
星明公司的會計和稅務處理
對于星明公司來說，此筆業務同樣要分成兩步處理：一方面確認期租的國內運輸成本；另一方面確認國際運輸收入，并分析該業務是否為零稅率應稅服務。根據規定，期租業務的退稅主體為承租方，而且星明公司屬于增值稅一般納稅人的生產企業，適用免抵退稅政策，可以申報退稅。
具體賬務處理如下：
（1）支付期租成本
借：運輸成本 450450
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 49550
貸：應付賬款 500000
（2）確認運輸收入（假設運輸收入為600000）
借：應收賬款 600000
貸：運輸收入 600000
（3）確認退稅收入（假設留抵稅額為100000元）
借：其他應收款 66000
貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅 66000
出口退稅金額為600000×11%＝66000（元）。
晨際公司的會計和稅務處理
此筆業務，晨際公司處理也要分為兩步：一方面確認程租的國內運輸成本，另一方面確認運輸收入。具體賬務處理如下：
（1）支付程租成本
借：運輸成本 90090
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 9910
貸：應付賬款 100000
（2）確認運輸收入
借：應收賬款 150000
貸：運輸收入 135135
應交稅金——應交增值稅 14865。
作者——楊曉暉，廈門市國正稅務師事務所有限公司高級會計師、注冊稅務師、注冊會計師。
