某運(yùn)輸公司是一家專門從事道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)。今年9月公司進(jìn)行了“營改增”的試點(diǎn)準(zhǔn)備，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)從10月1日起享受一般納稅人待遇，并交納了運(yùn)輸業(yè)防偽稅控專用設(shè)備費(fèi)用3300元（含稅）及其維護(hù)費(fèi)370元。近日，公司財(cái)務(wù)人員咨詢購買貨運(yùn)稅控設(shè)備，如何享受稅收優(yōu)惠，怎樣填寫申報(bào)表，需要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅控專用設(shè)備及其維護(hù)費(fèi)，可享抵減增值稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 2012年9月該公司預(yù)訂了稅控專用設(shè)備及其技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下稱兩項(xiàng)費(fèi)用），發(fā)票在10月開具，合同總額3300 370=3670（元），此筆費(fèi)用可以在2012年11月1日至15日的納稅申報(bào)期限內(nèi)，對公司10月1日至31日期間的營業(yè)運(yùn)輸收入，從應(yīng)納增值稅稅款中抵減。假如2012年10月該公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：運(yùn)輸收入111萬元（含稅），購買汽油取得專用發(fā)票金額10萬元，稅額1.7萬元；外購運(yùn)輸車輛取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額20萬元，稅額3.4萬元。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：111÷（1＋11%）×11%＝11（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額：1.7＋3.4＝5.1（萬元），應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝11－5.1＝5.9（萬元），抵減兩項(xiàng)費(fèi)用后，尚應(yīng)申報(bào)繳納增值稅：59000－3670＝55330（元）。
“營改增”納稅人抵減優(yōu)惠時(shí)如何填寫納稅申報(bào)表
“營改增”試點(diǎn)增值稅一般納稅人，在申報(bào)期內(nèi)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)五個(gè)方面的增值稅納稅資料：1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》（主表）；2.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)表、附表一）；3.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)、附表二）；4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)，附表三）；5.《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。
根據(jù)表與表中數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，建議納稅人按照“附表三、附表一，固定資產(chǎn)抵扣明細(xì)表，附表二、主表”的順序填寫，最終數(shù)據(jù)自動(dòng)生成《主表》。對照上例，申報(bào)時(shí)先填寫《附表三》中的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)，該公司本月沒有分包行為，則此表扣除項(xiàng)目填寫0，如有則填寫分包等扣除項(xiàng)目金額?！陡奖硪弧蜂N售情況明細(xì)表的填寫按貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否開具發(fā)票，相繼在“開具稅控增值稅專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”、“納稅檢查調(diào)整”欄填寫不含稅銷售額，111÷（1＋11%）＝100（萬元），并按11%的稅率計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額：100×11%＝11（萬元），如果《附表三》中有“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”金額需在本表中再次反映，最終得到扣除之后的銷項(xiàng)稅額。在《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》中填寫當(dāng)月外購的20萬元運(yùn)輸車輛，在“增值稅專用發(fā)票”欄填寫當(dāng)期抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元?！陡奖矶诽顚懕酒谶M(jìn)項(xiàng)稅額的具體明細(xì)，對該公司外購的汽油、車輛取得的發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)論證相符后，在“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”欄，“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”內(nèi)填寫購買汽油、車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬元，有不予抵扣的應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”內(nèi)反映，如果該公司有已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)還應(yīng)在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中反映。總之，對納稅申報(bào)附表填寫的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶至主表中的相應(yīng)欄次，但對主表中空缺的數(shù)字，應(yīng)自行填補(bǔ)。特別是對享受稅控設(shè)備優(yōu)惠的，不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由該公司在主表中的“應(yīng)納稅額減征額”欄內(nèi)，自行填寫享受抵減的3670元的稅收優(yōu)惠。 稅控設(shè)備可以在稅前一次性扣除
增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備分為專用設(shè)備與通用設(shè)備。《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的通告的通知》（國稅發(fā)〔2000〕191號）第四條規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支。因此，該公司不僅可以對外購的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和維護(hù)費(fèi)在稅前一次性扣除，而且因稅控需要外購電腦、打印機(jī)等通用設(shè)備也可以在稅前一次性扣除。 另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算所得稅時(shí)從收入總額中減除。由于財(cái)稅〔2012〕15號文件并未明確兩項(xiàng)費(fèi)用抵減的稅款有專項(xiàng)用途，所以該公司直接抵減稅收的優(yōu)惠3670元，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 |
