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| 甲方供材業(yè)務(wù)涉稅分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：845 |
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| 大家好，今天我講解的是 甲方供材業(yè)務(wù)中 的涉稅問題。在今天的講座中 通過四個(gè)方面 內(nèi)容的講解，對(duì)甲方供材這類業(yè)務(wù) 涉及到的稅收問題進(jìn)行系統(tǒng)分析。我們要學(xué)習(xí)的四個(gè)內(nèi)容分別是，一、什么是甲方供材二、建筑安裝工程承包結(jié)算方式三、不同工程承包方式的會(huì)計(jì)處理四、工程結(jié)算中甲方供材業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)我們先了解一下甲方供材及甲方什么是甲方那？在建筑安裝合同中的甲方就是 投資方 也就是業(yè)主通俗的講也就是工程中花錢的人。建設(shè)方=業(yè)主方=甲方=花錢的人施工方=乙方=掙錢的人與甲方向?qū)?yīng)的乙方就是施工方，也就是在工程施工中掙錢的人。甲方供材：建筑安裝工程中，建筑材料由建設(shè)方（甲方）提供材工的一種材料供給方式。甲方供材可能會(huì)存在各種承包方式中。當(dāng)然也有 以甲方供材代指 一種工程結(jié)算方式的。為什么采取甲方供材這一方式那？甲方供材目的：1、可以有效的控制材料的質(zhì)量，保證工程質(zhì)量。2、利用材料集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)可以降低材料的采購(gòu)價(jià)格，進(jìn)而降低工程造價(jià)。我們了解什么是甲供材再來看第二個(gè)問題：建筑安裝工程承包結(jié)算方式一般來講，建筑安裝工程存在兩種承包結(jié)算方式，之所以存在兩種不同的結(jié)算方式，因?yàn)閮煞N結(jié)算方式的結(jié)算項(xiàng)目構(gòu)成不同而產(chǎn)生的差異。 建筑安裝工程因?yàn)榻Y(jié)算計(jì)費(fèi)項(xiàng)目的構(gòu)成不同，產(chǎn)生出了兩種工程承包結(jié)算模式。一種是包工包料承包方式=大包另一種是包工不包料承包方式=包清工1、包工包料承包方式包工包料承包方式結(jié)算金額由兩部分組成：一是根據(jù)建筑安裝工程量發(fā)生的直接費(fèi)用，包括建筑安裝施工中發(fā)生的料、工、費(fèi)；二是各種取費(fèi)：建筑安裝工程按照國(guó)家規(guī)定的一定的標(biāo)準(zhǔn)套算確定，取費(fèi)的依據(jù)是工程投入的直接費(fèi)用，也就是投入成本。工程投入總量越大，取費(fèi)金額越高。包括：建筑企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、長(zhǎng)途搬運(yùn)費(fèi)、法定利潤(rùn)、稅金、間接費(fèi)用等。開具的建筑安裝發(fā)票=工程總造價(jià)結(jié)算2、包工不包料承包方式包工不包料承包方式結(jié)算金額由兩部分組成，但是組成項(xiàng)目是不同的。一是按照工程量發(fā)生的直接費(fèi)用，只包括建筑安裝施工中發(fā)生的工、費(fèi)（不包含料）；二是各種取費(fèi)，但是“包清工”承包方式縮小了各種取費(fèi)的基數(shù)，減少了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)、稅金。開具的建筑安裝發(fā)票=工程勞務(wù)結(jié)算這是我們講的第二個(gè)問題，兩種不同的工程承包方式，以及的結(jié)算金額的不同構(gòu)成。為了便于理解，我們把第三個(gè)問題與第四個(gè)問題并在一起講解。三、工程承包方式的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、包工包料承包的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：某企業(yè)建筑廠房，簽訂工程總承包合同，工程總造價(jià)為2000萬元，主要材料是由建設(shè)方提供，甲供材為800萬元。前面我們介紹甲方供材時(shí)提到，甲方供材是一種材料供給方式，有可能存在各種工程承包結(jié)算模式里，這個(gè)案例就是如此，雖然簽訂的是大包合同，但是甲方同時(shí)又向施工方提供材料供應(yīng)。建設(shè)方購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 800萬元 貸：銀行存款 800萬元建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 800萬元 貸：工程物資 800萬元施工方收到材料的帳務(wù)處理為：借：原材料800萬元貸：應(yīng)收賬款/建設(shè)方800萬元工程建造完畢，建設(shè)方收到結(jié)算發(fā)票 借：在建工程2000萬元 貸：預(yù)付賬款 2000萬元稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：甲方供材存在稅務(wù)事項(xiàng)嗎？建設(shè)方（甲方）材料銷售繳納增值稅。材料的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方在材料所有權(quán)轉(zhuǎn)移中獲得了經(jīng)濟(jì)利益，是一種材料銷售行為。是以預(yù)付賬款形式發(fā)出，未確認(rèn)收入。目前稅收實(shí)務(wù)中存在幾種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。錯(cuò)誤觀念：觀點(diǎn)一不交增值稅“甲方供材”結(jié)算方式建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。這一觀點(diǎn)，沒有關(guān)注到“甲方供材”結(jié)算方式下，材料所有權(quán)應(yīng)經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。觀點(diǎn)二視同銷售 “甲方供材”結(jié)算方式材料的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方在材料所有權(quán)轉(zhuǎn)移中獲得了經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)該作為視同銷售處理。我們可以看一下《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：關(guān)于視同銷售貨物的條款：八條規(guī)定沒有找不到支持視同銷售的政策支持。我們?cè)倏匆幌掳げ话铣邪臅?huì)計(jì)核算及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包工不包料承包建設(shè)方存在兩種會(huì)計(jì)處理方法。案例：某企業(yè)建筑廠房，簽訂包工不包料承包合同，工程總造價(jià)為2000萬元，主要材料是由建設(shè)方提供，甲供材為800萬元。建設(shè)方購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 800萬元 貸：銀行存款 800萬元建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 800萬元 貸：工程物資 800萬元因?yàn)殡p方簽訂的是包工不包料承包合同，建設(shè)方提供的甲供材只是形式上從建設(shè)方轉(zhuǎn)移到施工方，并沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。因此施工方收取領(lǐng)用材料不需要做賬面處理。工程竣工決算，施工方按照實(shí)際結(jié)算額開具發(fā)票，建設(shè)方收到結(jié)算發(fā)票。 借：在建工程1200萬元 貸：預(yù)付賬款 1200萬元工程總造價(jià)仍然是2000萬元，但是工程結(jié)算價(jià)格是1200萬元。差額就是材料價(jià)款。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：甲方供材結(jié)算方式存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在施工方，包工不包料承包施工方按照開票金額（施工勞務(wù)）繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方供材的材料價(jià)款沒有計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。“甲方供材”營(yíng)業(yè)稅款由誰承擔(dān)？實(shí)務(wù)中會(huì)存在兩種方式一、事先約定：施工方預(yù)先涉及此事向，合同談判，要求做工程預(yù)算是將“甲方供材”成本加在工程結(jié)算價(jià)款中，重新確定稅款額，由建設(shè)方一并支付給施工方，施工方按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。二、嚴(yán)格執(zhí)行合同：施工方?jīng)]有關(guān)注此事向，工程結(jié)算后，甲方不負(fù)擔(dān)該筆稅款，誰的稅款誰交，減少施工方利潤(rùn)。特殊事項(xiàng)：安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額分別對(duì)待。新營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，包工不包料的安裝工程中，建設(shè)方提供的設(shè)備可以不作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。注意只有建設(shè)方提供的設(shè)備可以不作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。裝飾工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用材料、動(dòng)力及設(shè)備價(jià)值。 |
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