|
|
|
|
| 借款利息所得稅稅前扣除疑難問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1196 |
| |
| 問：企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？ 答：首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應(yīng)當增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一： 1、天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準利率內(nèi)扣除。 2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。 3、大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機構(gòu)或個人借款，則按照基準利率扣除。 4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。 但是，實際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。“在基準利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機關(guān)的處理尺度。因此，建議大家使用基準利率，避免風(fēng)險。 問：我公司（非金融企業(yè)）由于資金周轉(zhuǎn)有問題，2009年1月1日向母公司借入資金1000萬元，年利率8%.金融企業(yè)同期同類貸款利率5.5%，相關(guān)交易活動符合獨立交易原則。母公司持有我公司100%股份，我公司2009年末權(quán)益資金總額為100萬元。我公司2009年稅前扣除的利息費用是多少？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1. 第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，考慮到債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例，也就是說因權(quán)益資金為100萬元，稅務(wù)機關(guān)只能接受200萬元的借款利息費用稅前扣除，因此企業(yè)稅前扣除利息費用為11萬元（200×5.5%）。 問：企業(yè)之間借款不支付利息是否會被認定為有關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 答：《征管法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》都規(guī)定，企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，則意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 企業(yè)之間借款不支付利息，稅務(wù)稽查時，一般可以認定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因為不符合獨立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。 問：實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進行納稅調(diào)整？ 答：可以有條件地進行調(diào)整。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整“。這說明了企業(yè)可以不進行調(diào)整，但是也僅僅是企業(yè)所得稅上可以有條件的不調(diào)整。 那么，如何認定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”呢？ 實際上操作很難掌握。目前常見的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個省或市，一般不會調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因為影響本省的財政收入，或因無法認定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整所得稅。 此外，如果認定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”，是否就不用調(diào)整了？ 在實際操作中，即使企業(yè)所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。 根據(jù)《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。據(jù)此，如果企業(yè)間不收取利息，也會被查補利息收入的營業(yè)稅。 問：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失是否需要經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)才能在稅前扣除？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）曾規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除”。但該文件目前已經(jīng)作廢。 而《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬損失未特別說明，可以理解為與正常經(jīng)營的壞賬損失一樣處理。 問：企業(yè)向個人支付借款利息支出是否必須要開具發(fā)票后才能扣除？ 答：雖然《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 但在實際執(zhí)行中，無論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨立自然人支付利息，有關(guān)利息支出，要想在稅前扣除，都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。 依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 依據(jù)上述稅收政策和發(fā)票管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。 問：企業(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 準予扣除的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付。預(yù)提但未支付的利息費用，稽查將進行補稅處理。 問：企業(yè)股東借款年末不歸還，會有什么風(fēng)險問題？ 答：《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定了關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，即納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 問：企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？ 答：《公司法》規(guī)定，首次繳付的實收資本，最低可以是注冊資本的20%，其余可以在兩年內(nèi)繳足。因此出現(xiàn)了公司開始經(jīng)營兩年內(nèi)注冊資本與實收資本不一致的情況。 依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 問：企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 關(guān)鍵問題是“金融企業(yè)同期同類”的不同理解。 現(xiàn)實中，“金融企業(yè)同期同類”普遍適用的是基準利率。非基準利率都是有特殊情況的，非金融企業(yè)之間的借款是否屬于“同期同類”范圍，爭議很大。 實際操作中，如地方有規(guī)定，則按地方規(guī)定處理。如地方?jīng)]有規(guī)定，應(yīng)按基準利率處理。 現(xiàn)有的地方規(guī)定有： 1、天津市國稅、地稅；河北地稅規(guī)定只能在基準利率內(nèi)扣除。 2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。 3、大連國稅、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機構(gòu)或個人借款，則按照基準利率扣除。 4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。 問：企業(yè)借款收取或不支付利息，稅務(wù)機關(guān)如何對待？ 答：近年來稅務(wù)稽查對企業(yè)借款不支付利息越來越警覺，幾乎達到每戶必查借款的地步。近期因此補稅的企業(yè)增加很多。 《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。 單位或個人不收取或支付利息導(dǎo)致不申報繳納營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅的行為是屬于上述條款調(diào)整范圍。 關(guān)聯(lián)納稅人之間不按照獨立納稅人之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 提醒企業(yè)注意的是，稅務(wù)機關(guān)認定借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系非常容易，此涉稅風(fēng)險在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中大量存在。 |
|
|
|
|
|
