原繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人。“營(yíng)改增”以后，繳納廣告業(yè)增值稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人。那么“營(yíng)改增”后，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面如何處理？
稅務(wù)處理
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%。計(jì)費(fèi)銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。
會(huì)計(jì)處理
（一）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理
某廣告公司2013年8月收到客戶廣告發(fā)布費(fèi)10.3萬(wàn)元（含稅），款已收到；支付給媒體方廣告費(fèi)6萬(wàn)元，并取得了增值稅普通發(fā)票，款已支付。
（1）收到廣告發(fā)布費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款103000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——廣告服務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3000。
（2）支付媒體方廣告費(fèi)時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000
貸：銀行存款60000。
（3）計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄（略）。
（4）計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：
應(yīng)繳費(fèi)額為（103000－60000）×3%＝1290（元）。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1290
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 1290。
（5）上交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 1290
貸：銀行存款1290。
（二）一般納稅人會(huì)計(jì)處理
某廣告公司2013年8月收到客戶廣告發(fā)布費(fèi)106萬(wàn)元（含稅），并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，款已收到；支付給媒體方廣告費(fèi)63.6萬(wàn)元（含稅），并取得了增值稅專用發(fā)票，款已支付。
（1）收到廣告發(fā)布費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款1060000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——廣告服務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000。
（2）支付媒體方廣告費(fèi)時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36000
貸：銀行存款636000。
（3）計(jì)算增值稅時(shí)：
應(yīng)交增值稅為60000－36000＝24000（元）。
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加時(shí)：
應(yīng)交教育費(fèi)附加為24000×3%＝720（元）。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1680
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 720。
（4）計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：
應(yīng)繳費(fèi)額為（106－63.6）×3%＝1.272（萬(wàn)元）。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2720
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 12720。
（5）上交稅費(fèi)（略）。 |
