問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括： （一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）； （二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。 我單位是農(nóng)村信用社，同業(yè)拆出款項(xiàng)有兩個(gè)科目，一個(gè)是商業(yè)銀行都有的“拆放同業(yè)款項(xiàng)”，核算的是拆借給除農(nóng)村信用社以外的其他金融機(jī)構(gòu)資金的情況；另一類是由于農(nóng)村信用社系統(tǒng)存在多級(jí)法人特殊情況（比如湖南省有122家農(nóng)村信用社，都是獨(dú)立法人單位，存在系統(tǒng)內(nèi)拆借資金情況，還包括省外的農(nóng)信社）的“拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目，該科目主要核算的是農(nóng)村信用社向系統(tǒng)內(nèi)（含省內(nèi)和省外農(nóng)信社系統(tǒng)）農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行各法人機(jī)構(gòu)拆出資金的情況。 請(qǐng)問財(cái)稅[2012]5號(hào)文件規(guī)定的“準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍”所指的“同業(yè)拆出”如何正確理解？農(nóng)村信用社“拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目是否符合“同業(yè)拆出”性質(zhì)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金？ 答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策和農(nóng)村信用社管理體制，農(nóng)村信用社以縣級(jí)社為獨(dú)立法人并單獨(dú)核算繳納企業(yè)所得稅。各級(jí)農(nóng)村信用社既然是獨(dú)立的法人單位，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號(hào)）規(guī)定準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍中的“同業(yè)拆出”，既包括農(nóng)信社與其他商業(yè)銀行之間的同業(yè)拆借，也應(yīng)當(dāng)包括農(nóng)信社之間的同業(yè)拆出資金。 |
