研發(fā)費(fèi)用審核步驟
在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，對于研發(fā)費(fèi)用的審核，可以按以下幾個步驟進(jìn)行。
首先，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。
其次，收集整理資料。研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
再次，對每個歸集的項目進(jìn)行詳細(xì)審核。加計扣除要嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定。
（一）材料、燃料和動力費(fèi)用。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用的進(jìn)項稅額是否可以抵扣，目前存在不同的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開發(fā)，常常涉及的項目不止一個，例如筆者目前代理的一家高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項目有五項，有硬件開發(fā)，也有軟件開發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項稅額可以抵扣，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用營業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項稅額則不應(yīng)該抵扣。
（二）工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對，對于沒有在研發(fā)部門人員名單內(nèi)的人員工資，不可以進(jìn)行加計扣除。
（三）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計扣除，只有專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。在實(shí)踐中，由于稅務(wù)代理人員對企業(yè)的研發(fā)過程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設(shè)備是否屬于研發(fā)專用難以判斷。
（四）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。
（五）委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計扣除。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。
（六）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
風(fēng)險提示
第一，資料要準(zhǔn)備充分。根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報時使用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除。
第二，企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。建議企業(yè)按各個研發(fā)項目設(shè)置明細(xì)，按各個研發(fā)項目歸集費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項目的成本費(fèi)用，也方便審核。因?yàn)槊總€項目的研發(fā)進(jìn)度不同，哪個項目已完成，哪個項目正在進(jìn)行，哪個項目已在出產(chǎn)品，哪個項目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開核算時才會清楚。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
第三，如果企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。
