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| 關于外包業務及相關規范的會計與稅務問題研究（二） |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：520 |
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| A、對于其中將用于繼續生產整胎的800個外胎應負擔的部分，應作：借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500]×800/1000 65，200應交稅金-應交增值稅（進項稅額）13，600×800/1000 10，880應交稅金-應交消費稅14，333×800/1000 11，466.4貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×800/1000 87，546.4B、對于應由將直接出售的200個外胎負擔的部分，應作：借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500+14，333]×200/1000 19，166.6應交稅金-應交增值稅（進項稅額）2，720貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×200/1000 21，886.6⑶加工完成收回委托加工的外胎時，計算實際加工成本①對于其中將用于繼續生產整胎的800個外胎，應作：借：自制半成品-委外加工104，400貸：委托加工物資49，000×800/1000+65，200 104，400②對于將直接出售的200個外胎，則應作：借：自制半成品-委外加工68，166.6貸：委托加工物資49，000×200/1000+19，166.6 68，166.6將上述200個外胎直接出售時，作：借：銀行存款等400×200×（1＋17%）93，600貸：其他業務收入/主營業務收入80，000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）13，600同時結轉成本，借：其他業務支出/主營業務成本68，166.6貸：自制半成品-委外加工68，166.6本筆業務不再計繳消費稅。⑸a領用上述800個外胎，繼續生產整胎時，作：借：生產成本104，400＋50×800 144，400貸：自制半成品-委外加工104，400付工資、原材料等40，000⑸b整胎（小汽車）生產完工入庫時，借：庫存商品144，400貸：生產成本144，400⑸c小汽車出售時，借：銀行存款或應收賬款50，000，000×（1＋17%）58，500，000貸：主營業務收入50，000，000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8，500，000⑸d計算小汽車應交的消費稅＝50，000，000×8%＝4，000，000（元）借：主營業務稅金及附加4，000，000貸：應交稅金-應交消費稅4，000，000由于原來800個外胎已由江南廠代收代繳的消費稅11，466.4元，可從中抵扣，故該批小汽車實際應交的消費稅為3988533.6元（4，000，000－11，466.4）。2、江南廠受托加工業務的相關處理為：⑴收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借：代管商品物資-南方公司（外胎1000個），領用時作相應的附注說明。⑵對于加工過程中發生的生產成本，作：借：生產成本57，800貸：原材料20，00應付工資20，000應付福利費2，800制造費用15，000⑶加工完成按合同規定發給南方公司時，a.視同代制品銷售，確認商品銷售收入：借：銀行存款或應收賬款（93，600+14，333）107，933貸：主營業務收入80，000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）13，600應交稅金-應交消費稅14，333b.同時結轉銷售成本，借：主營業務成本57，800貸：生產成本57，800c.在備查簿中將受托加工物資注銷，貸：代管商品物資-南方公司（外胎1000個）。五、結語筆者基于實務中，企業的外包業務日益增多、相關規范不明晰、會計從業人員對此類業務把握不準等實際，結合自己多年的財務顧問實踐經驗，探討了企業外包業務的相關會計、稅務處理問題，對其中的實務問題進行了必要的歸納總結，希望能對實務界有所啟發和幫助。筆者認為，本文如能引起會計界同行對此問題的共同關注，對筆者乃至實務界而言，將是一件幸事，期盼您的指教。 達到競爭領域領先水平，具有明顯優勢的能力。 |
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