營改增政策指引（一）【2016-08-04】
1、個(gè)人代理人申請代開發(fā)票的問題，保險(xiǎn)代理人中的其他個(gè)人，在按月匯總開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，適用的增值稅起征點(diǎn)是500元還是30000元？電信、證券代理人中的其他個(gè)人，能否比照保險(xiǎn)代理人的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？
回復(fù)：根據(jù)總局7月7日視頻會(huì)政策組明確，個(gè)人代理人適用小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題請按照國家稅務(wù)總局公告2016年第45號執(zhí)行。
2、關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點(diǎn)經(jīng)營收入征收增值稅問題。
回復(fù)：經(jīng)總局最新答復(fù)，對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入按提供“旅游服務(wù)”征收增值稅。單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的增值稅；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。市局營改增專欄政策指引第4期問題8回復(fù)按以上規(guī)定執(zhí)行。
3、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目于2016年5月1日之前取得建筑施工許可證，并進(jìn)行了房屋主體建筑施工。但由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的工期較長，除建筑項(xiàng)目外的消防、綠化等項(xiàng)目在5月1日之后才簽訂施工合同。該工程項(xiàng)目是一個(gè)整體，消防、綠化等部分無法取得建筑安裝施工許可證。請問，上述情形是否屬于建筑安裝老項(xiàng)目，能否適用簡易辦法計(jì)稅？
回復(fù)：如果該項(xiàng)目的建筑施工許可證上已包含消防、綠化等項(xiàng)目，則消防、綠化工程項(xiàng)目屬于建筑安裝老項(xiàng)目，納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法；如果該項(xiàng)目的建筑施工許可證上未包含消防、綠化等項(xiàng)目，且該部分無法單獨(dú)取得建筑安裝施工許可證，則以建筑工程承包合同注明的開工日期作為判斷是否屬于建筑工程老項(xiàng)目的依據(jù)。此外，一般納稅人以清包工、甲供材方式提供建筑服務(wù)也可適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
4、通過ETC方式支付的過路費(fèi)，銀行直接開具普通發(fā)票給繳費(fèi)人，該發(fā)票是否可以直接用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？
回復(fù)：由于充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，銀行受托代收而開具給ETC繳費(fèi)人的普通發(fā)票，不能作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、水廠開具給物業(yè)公司的發(fā)票上有代政府收取的污水處理費(fèi)，稅率為0。物業(yè)公司對該部分污水處理費(fèi)也是代收，但是又不符合政府性基金的條件，如果企業(yè)作為水費(fèi)價(jià)外費(fèi)用征稅又不合理，如何處理呢？
回復(fù)：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。物業(yè)公司隨自來水費(fèi)一并收取的污水處理費(fèi)，向客戶開具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額，僅在備注欄注明的除外。
其他單位收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)按照國稅函〔2009〕591號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6、納稅人的車庫、辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)被政府征收了用于統(tǒng)一市政規(guī)劃，從政府取得的拆遷補(bǔ)償款，是否要征收增值稅？
回復(fù)：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)（包括土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物）歸還給土地所有者的情形免征增值稅。除此情形外，納稅人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。
7、多用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行單位，代其他單位收取款項(xiàng)，如何開具發(fā)票。
回復(fù)：經(jīng)請示總局明確，多用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行單位收取的卡內(nèi)金額本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具“免稅”普通發(fā)票（選擇“免稅”開具實(shí)際上不歸屬于免稅，僅代表不征稅。）；收取預(yù)付卡合作商戶給付的酬金形式款項(xiàng)，按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。
8、甲（自然人）銷售兩年以上的住房給乙，因個(gè)人、歷史等原因，甲沒有在購買時(shí)辦理該套房屋的房產(chǎn)證及相關(guān)發(fā)票，請問是否能以甲乙簽訂的合同日期判定甲屬于銷售購買兩年以上的住房免征增值稅？
回復(fù)：根據(jù)《重慶市地方稅務(wù)局重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于做好委托代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（渝地稅發(fā)〔2016〕50號）第五條第三款規(guī)定執(zhí)行。
9、因移民搬遷原因，我縣政府集中出資修建了移民安置房，移民安置房未辦理房產(chǎn)證，現(xiàn)未分配完的移民安置房掛靠在移民局名下，移民局現(xiàn)將房屋進(jìn)行出售，請問此房屋銷售行為是按照一手房還是按二手房征稅？移民局繳納稅款達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，受否要認(rèn)定為一般納稅人？
回復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第二條對納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)中的取得方式作出了明確規(guī)定，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。移民局將移民安置房進(jìn)行出售，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅。
財(cái)稅〔2016〕36號文附件1第三條規(guī)定：“應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”
10、小貸公司與學(xué)校合作，向?qū)W生提供助學(xué)貸款，其中收取的學(xué)校支付給小貸公司的助學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)部分，小貸公司可不可以開專票。
回復(fù)：小貸公司收到學(xué)校支付的助學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)按照提供“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅，可按政策規(guī)定向?qū)W校開具增值稅專用發(fā)票。
11、一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，銷售額如何確定？借款利息能否從銷售額中扣除？
回復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件2第一部分第三項(xiàng)第5條第一款規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額”。
第四款規(guī)定“經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行”。
12、售后回租保理業(yè)務(wù)如何征收增值稅？支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息或折價(jià)購入應(yīng)收賬款是否應(yīng)從銷售額中扣除？
回復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)銷售給金融租賃公司，金融租賃公司再把不動(dòng)產(chǎn)回租給房地產(chǎn)企業(yè)，期限屆滿后房地產(chǎn)企業(yè)再回購不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)又過戶于房地產(chǎn)企業(yè)，這屬于“售后回租”服務(wù)；金融租賃公司將房地產(chǎn)企業(yè)的租金應(yīng)收款賣給銀行，銀行獲得了合同規(guī)定的租金應(yīng)收款收款權(quán)。這屬于“保理”業(yè)務(wù)。
由于售后回租保理整個(gè)業(yè)務(wù)兩個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人并非同一個(gè)，因此應(yīng)當(dāng)分別就其發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行稅務(wù)處理。融資性售后回租服務(wù)按照財(cái)稅[2016]36號文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；保理服務(wù)在總局新的文件規(guī)定明確前，暫按照市局網(wǎng)頁—營改增專欄—營改增政策指引第4期規(guī)定進(jìn)行處理。
13、公司在開展業(yè)務(wù)時(shí)，伴隨開展業(yè)務(wù)“贈(zèng)送”客戶禮品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
回復(fù)：贈(zèng)送客戶的禮品如果單獨(dú)作價(jià)核算，則按銷售處理，不屬于視同銷售；如果納稅人是無償贈(zèng)送，屬于視同銷售。
納稅人購進(jìn)禮品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。
14、目前勞務(wù)派遣選擇差額5%計(jì)稅方法是否可按項(xiàng)目適用？
回復(fù)：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)不得按項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法，應(yīng)按照其發(fā)生的應(yīng)稅行為選擇適用的計(jì)稅方法，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
15、垃圾處置勞務(wù)費(fèi)是否征增值稅？
回復(fù)：提供垃圾處置勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)按照根據(jù)財(cái)稅〔2015〕78號規(guī)定執(zhí)行。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)可享受70%增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。
16、房地產(chǎn)企業(yè)按約定將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門,是否屬于36號文第14條中的"單位無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象除外",不視同銷售,不征收增值稅?
回復(fù)：應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)與政府部門的具體合同內(nèi)容進(jìn)行判定：如果房地產(chǎn)企業(yè)將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門，用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象，符合36號文相關(guān)規(guī)定，不視同銷售，不征收增值稅；如果房地產(chǎn)企業(yè)將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門，但并非用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象，則按視同銷售，征收增值稅。
17、我轄區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)收到的建行“善融商務(wù)”平臺以按揭貸款的5%購房補(bǔ)貼款項(xiàng)應(yīng)該按什么品目征稅？
回復(fù)：購房者通過“善融商務(wù)”平臺辦理的按揭貸款，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售金額一致的，則房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房補(bǔ)貼款項(xiàng)應(yīng)按提供“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。
購房者通過“善融商務(wù)”平臺辦理的按揭貸款，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售金額不一致的，則房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房補(bǔ)貼款項(xiàng)應(yīng)按“不動(dòng)產(chǎn)銷售”征收增值稅。
