近日，山東省無棣縣稅務部門在對某小型企業(yè)進行納稅輔導時，企業(yè)財務人員反映，企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，面臨資金短缺問題，7月1日向非金融企業(yè)借款80萬元，期限1年，合同約定借款年利率10%，而金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率僅為6.56%，但某合作銀行同期同類貸款利率達到10.5%，企業(yè)借款利息按金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率計算扣除，是否合理？ 其實，稅法對企業(yè)借款利息稅前扣除應適用何種利率計算扣除，已作出明確規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條指出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。今年6月9日，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）對本條規(guī)定進行進一步明確，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 可見，企業(yè)按稅法要求對其應適用的金融企業(yè)同期同類貸款利率提供情況說明后，其適用的稅前扣除利率可以與金融企業(yè)公布的同期同類平均利率不同，企業(yè)可據(jù)此選擇有利于其自身利益的稅前扣除利率。對該公司來說，在向主管稅務機關提供省內(nèi)某合作銀行的同期同類貸款利率情況說明后，其計算2011年企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除的利息支出=80×10%×6÷12=4（萬元），即該企業(yè)利息支出可全額在稅前扣除。 ? |
