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| 處理計(jì)價(jià)與捐贈無形資產(chǎn)會計(jì)制度與稅法規(guī)定有差異 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1505 |
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| 稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅前扣除必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性和合理性原則。對外購和自研開發(fā)的無形資產(chǎn)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定基本相同，但稅法還規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際支付的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用比上年增長超過10％時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不僅可以全部據(jù)實(shí)列支，而且在年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，還可在其當(dāng)年應(yīng)稅所得額中（但不得超過應(yīng)稅所得額）再直接抵扣50％。這項(xiàng)規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)制度》中永久性差異的第四種情況相符。因此，為了計(jì)稅的需要，企業(yè)必須在“管理費(fèi)用”賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)賬，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核是否可以抵扣及加扣多少。在會計(jì)上，不能將加扣的開發(fā)費(fèi)用記入無形資產(chǎn)價(jià)值，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。無形資產(chǎn)捐贈差異無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、原材料等，雖然同屬非現(xiàn)金資產(chǎn)，但在捐贈業(yè)務(wù)的涉稅處理上有區(qū)別。稅法規(guī)定，企業(yè)如果捐贈貨物，應(yīng)視同銷售，需要繳納增值稅，若屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，還需要繳納消費(fèi)稅；如果捐贈的是不動產(chǎn)，還要繳納營業(yè)稅。由于捐贈無形資產(chǎn)，不屬于有償轉(zhuǎn)讓，所以不繳納營業(yè)稅。在會計(jì)核算中，企業(yè)捐贈無形資產(chǎn)，只需借記“營業(yè)外支出（捐贈支出）”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；如果被捐無形資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，則還應(yīng)借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，將差額借記“營業(yè)外支出”科目。如果捐贈無形資產(chǎn)符合公益、救濟(jì)性的捐贈條件，按照稅法規(guī)定，可以在稅前扣除；如果不符合公益、救濟(jì)性捐贈條件，而是非公益、救濟(jì)性捐贈，則在年終所得稅匯算時(shí)，作永久性差異的納稅調(diào)整。無形資產(chǎn)接受捐贈差異企業(yè)接受捐贈時(shí)，按應(yīng)確定的實(shí)際成本借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)繳所得稅額貸記“遞延稅款”科目，差額貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，并貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按稅法確認(rèn)的應(yīng)稅所得額或清算所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，借記“遞延稅款”、“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。外資企業(yè)接受無形資產(chǎn)捐贈時(shí)，根據(jù)憑證的價(jià)值、借記“無形資產(chǎn)”、貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目、“銀行存款”等科目。稅法規(guī)定，外資企業(yè)不論接受貨幣性的還是非貨幣性的捐贈，都要作為當(dāng)年收益，前者應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，后者可以先彌補(bǔ)以前年度虧損，有余額時(shí)，再計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年終時(shí)，應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)繳的所得稅或用以彌補(bǔ)虧損后的差額，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳的所得稅，即貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，扣除應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，一次性納稅有困難的企業(yè)，經(jīng)申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在不超過5年內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納所得稅額。無形資產(chǎn)攤銷差異內(nèi)、外資企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷差異，在稅法方面的規(guī)定和會計(jì)處理上不同。對接受捐贈的無形資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)不得進(jìn)行價(jià)值攤銷（不得稅前扣除），而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)入賬后，要進(jìn)行價(jià)值攤銷，形成的永久性差異，年終應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。 |
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