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| 實物分紅和實物贈送的財稅處理比較 |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：701 |
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最近A股市場上最火的新聞就是一些上市公司“實物分紅”，先是南方食品向股東發(fā)放黑芝麻乳，然后量子高科向股東發(fā)放龜苓膏，緊接著人福醫(yī)藥宣布向股東發(fā)放安全套，一時輿論大嘩，各上市公司紛紛表示正在考慮這種向股東發(fā)放實物的方式。筆者在閱讀了上面幾家上市公司的公告后發(fā)現(xiàn)，其行為并不是媒體所宣揚的“實物分紅”，更像是“實物贈送”。筆者就兩者的會計和稅務(wù)處理對比分析如下。
實物分紅
實物分紅是上市公司以非貨幣的形式向股東派發(fā)股息、紅利?！ ?BR> ?。ㄒ唬┥鲜泄尽 ?BR> 1.會計處理
上市公司以自產(chǎn)產(chǎn)品分配股利，假設(shè)自產(chǎn)產(chǎn)品成本為80萬元，公允價值為100萬元，適用稅率17%，會計處理如下（單位：萬元，下同）：
借：利潤分配97
貸：庫存商品80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17。
2.稅務(wù)處理
?。?）增值稅
增值稅暫行條例實施細則第四條第七款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者，應(yīng)視同銷售。因此，上市公司應(yīng)繳納增值稅100×17%＝17（萬元）。
?。?）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，上市公司以實物分配股利，應(yīng)視同銷售。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
由于上市公司是以稅后利潤分配股利，因此不管是現(xiàn)金股利還是實物股利，都不會影響到上市公司的利潤，但應(yīng)確認視同銷售。視同銷售雖不產(chǎn)生所得，但視同銷售收入要計入分配當年的銷售（營業(yè)）收入，作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。
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1.法人股東
企業(yè)所得稅法第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，因此，法人股東收到的實物股利，免征企業(yè)所得稅。
2.自然人股東
個人所得稅法第五條規(guī)定，股息、紅利所得，稅率為20%?！?/FONT>財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。因此，自然人股東收到的實物股利，要繳納個人所得稅。
實物贈送
從目前幾家上市公司的公告來看，其向股東發(fā)放實物，還是以實物贈送為主。如南方食品在公告中寫明：“預計本次贈飲品嘗活動產(chǎn)生的費用約為500萬元，包括產(chǎn)品成本及給各股東配送發(fā)運產(chǎn)品的物流費用，該費用將列入公司本年度的銷售費用。”隨后，在南方食品4月20日公告中進一步寫明：“本次活動向股東贈送的是黑芝麻乳贈飲品嘗產(chǎn)品，公司的股東為本次活動的定向品嘗征集意見的品嘗對象，不屬于實物分紅?！绷孔痈呖茲稍诠嬷袑懨鳎骸氨敬钨浰彤a(chǎn)品的預算約為100萬元，包括產(chǎn)品及給各股東配送發(fā)運產(chǎn)品的物流費用，該費用將列入公司本年度的營業(yè)外支出。”
?。ㄒ唬┥鲜泄尽 ?BR> 1.會計處理
?。?）銷售費用形式（假設(shè)均為產(chǎn)品支出，不考慮運費）
借：銷售費用500
貸：庫存商品421.23
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）78.77。
由于要按組成計稅價格計算繳納增值稅，因此：成本＋成本×（1＋10%）×17%＝500（萬元），成本為421.23萬元。
?。?）營業(yè)外支出形式
借：營業(yè)外支出100
貸：庫存商品85.47
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14.53。
2.稅務(wù)處理
南方食品在4月20日公告中寫明：“公司本次針對全體股東定向品嘗征集新產(chǎn)品意見而發(fā)放的產(chǎn)品是贈飲品，該產(chǎn)品尚未上市銷售，也尚未確定銷售價格。不屬于實物分紅，由于不是分紅，經(jīng)咨詢相關(guān)稅務(wù)機關(guān)，本次向公司股東贈飲品嘗產(chǎn)品不涉及納稅問題?！辈皇欠旨t就不涉及納稅問題么？筆者就此分析如下：
（1）增值稅
銷售費用形式
增值稅暫行條例實施細則第四條第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售。因此，南方食品將自產(chǎn)的黑芝麻乳新產(chǎn)品發(fā)放股東，應(yīng)視同銷售，若新產(chǎn)品無同期同類市場價格，則應(yīng)按組成計稅價格確定，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)繳納增值稅421.23（成本）×（1＋10%）×17%＝78.77（萬元）。
營業(yè)外支出形式
量子高科將外購的子公司生產(chǎn)的龜苓膏發(fā)放股東，也應(yīng)視同銷售，應(yīng)繳納增值稅85.47（外購價）×17%＝14.53（萬元）。
?。?）企業(yè)所得稅
銷售費用形式
南方食品將自產(chǎn)的黑芝麻乳新產(chǎn)品發(fā)放股東，名曰“征集新產(chǎn)品品嘗意見”，并將相關(guān)費用計入銷售費用，企業(yè)可以作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。視同銷售處理同上。
營業(yè)外支出形式
量子高科將外購的子公司生產(chǎn)的龜苓膏發(fā)放股東，發(fā)生營業(yè)外支出100萬元。一般來說，這種行為可作為業(yè)務(wù)招待，但業(yè)務(wù)招待費多計入管理費用或銷售費用，而該企業(yè)計入營業(yè)外支出，說明企業(yè)已將這筆支出視為捐贈而非業(yè)務(wù)招待，那么，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第五款規(guī)定，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出，不得稅前扣除。因此，營業(yè)外支出100萬元不能稅前扣除。視同銷售處理同上。
若企業(yè)將這筆支出計入銷售費用，筆者認為可以作為業(yè)務(wù)招待費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。但是根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅暫行條例實施細則第二十二條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，該項業(yè)務(wù)不視同銷售，但進項稅額也不得抵扣。
（二）股東
1.法人股東
企業(yè)所得稅法實施條例第二十一規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。因此，法人股東收到的實物，屬于接受捐贈，應(yīng)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
2.自然人股東
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人，應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：
（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
因此，自然人股東收到的實物，應(yīng)繳納個人所得稅。
分 析
對于上市公司來說，不管是“實物分紅”，還是“實物贈送”，納稅都是不可避免的。
上市公司“實物分紅”雷倒眾多股民和媒體，對于上市公司股東來說，“福利”顯然不是免費的午餐，發(fā)放“福利”N萬元，企業(yè)的利潤就要減少N萬元，投資者的權(quán)益就要減少N萬元。因此，所謂免費發(fā)放的福利，最終還是要由股東來埋單。 |
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